В 2008 году из ООО вышел участник, соответствующие …

Согласно ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) участник вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. При выходе участника общества с ограниченной ответственностью из общества ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об ООО и уставом общества. Аналогичные нормы действовали и в 2008 году.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из ООО, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями НК РФ. Поэтому в отношении такого дохода бывшего участника общество является налоговым агентом, то есть обязано исчислить, удержать у него при выплате и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (например, если выбывшему участнику общества вместо денег передано иное имущество) налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Если действительная стоимость доли обществом участнику не выплачена, то ни у общества, ни у участника не возникает обязанности уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, от 16.10.2003 N 329-О). Поэтому налогоплательщик (в данном случае — бывший участник общества) не обязан доказывать то обстоятельство, что им не было получено дохода в связи с выходом из ООО, а также представлять с этой целью в налоговый орган какие-либо документы.
Вместе с тем налогоплательщик вправе по своей воле в соответствии со ст. 21 НК РФ представить в налоговый орган необходимые пояснения и документы, касающиеся уплаты налогов. Одним из таких документов является справка о полученных доходах и удержанных суммах, форма которой (N 2-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. По требованию налогоплательщика общество как налоговый агент обязано выдать ему такую справку, из содержания которой налоговый орган сможет сделать вывод о наличии либо об отсутствии у гражданина задолженности по уплате НДФЛ. Кроме того, факт неисполнения обществом обязанности по выплате бывшему участнику действительной стоимости его доли может быть подтвержден обществом и любыми иными документами, содержащими соответствующие сведения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тисленко Дмитрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.