Обществом с ограниченной ответственностью в январе 2010

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С 2010 года неправильное указание кода бюджетной классификации (КБК), повлекшее неперечисление страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда, считается неисполнением обязанности по уплате страховых взносов.
Переплату по страховым взносам плательщики могут зачесть (в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам или в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения) либо вернуть в соответствии с установленным порядком.
Для возврата или зачета переплаты необходимо подать в соответствующий фонд заявление установленной формы, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н.

Обоснование вывода:

Указание неправильного КБК

В соответствии с п. 1 части 5 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ) обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего КБК) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
При этом в соответствии с п. 4 части 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ случаем неисполнения такой обязанности является неправильное указание плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, КБК и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет федерального казначейства.
Исходя из этой формулировки ряд специалистов делает вывод, что указание неправильного КБК обусловит поступление средств не строго на те счета Федерального казначейства, которые предназначены для аккумулирования страховых взносов организации-работодателя.
Следовательно, обязанность по уплате страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии не может считаться исполненной, что влечет начисление пеней (смотрите, например, материалы, представленные с системе ГАРАНТ:
— Об ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах (Ю.М. Лермонтов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, март 2010 г.
— "Об уплате, о переплате и недоимке по страховым взносам" (интервью с И.П. Ершовой, консультантом отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР) ("В курсе правового дела", N 9, май 2010 г.)).
При этом в силу прямой нормы обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня вынесения органом контроля за уплатой страховых взносов решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов (п. 4 части 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).
Заметим, что до 2010 года неправильное указание кода КБК при перечислении ЕСН не влекло начисления пеней.
Найденные нами примеры судебной практики, хотя и датированы 2010 годом, но относятся к спорам, при рассмотрении которых применяется ранее действовавшее законодательство. Так, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 06.04.2010 N А43-23565/2009 и ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2010 N А27-24380/2009) применительно к неправильному указанию КБК при уплате страховых взносов в 2008 и 2009 годах судьи указали, что ошибки в указании КБК, допущенные при оформлении платежных поручений, не привели к неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и не могут повлечь взыскание пеней.
В то же время при отсутствии в Законе N 212-ФЗ механизма, ранее реализованного в НК РФ и позволяющего уточнять платежи с ошибочными реквизитами, не исключено, что судебная практика с 2010 г. может измениться.

Возврат излишне уплаченных страховых взносов

Статьей 26 Закона N 212-ФЗ определен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.
В соответствии с ним зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов.
Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В этом случае по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов.
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится органами контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно на основании принятого органом контроля за уплатой страховых взносов решения.
Не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.
Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) не производится в случае, если по сообщению территориального органа ПФ РФ сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.
Необходимо отметить, что ст. 26 Закона N 212-ФЗ предусмотрен зачет только в следующих случаях:
— в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам;
— в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения.
Как видно, зачет возникшей переплаты по страховым взносам, зачисляемым в ПФ РФ с одним КБК в счет погашения недоимки по другому КБК, данной нормой прямо не предусмотрен, поскольку зачет страховых взносов возможен строго в рамках того бюджета, в который они зачисляются (части 1, 21 ст. 26, часть 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
В такой ситуации плательщик страховых взносов имеет возможность требовать возврата вышеназванной переплаты.
Одновременно с этим на сайте отделения ПФ РФ по Челябинской области в разделе "Уплата страховых взносов" предложено обратиться в УПФР по месту регистрации с заявлением о зачете переплаты в случае ошибочного перечисления взносов вместо страховой части на накопительную (http://www.pfrf.ru/ot_chel_uplata_sv/).
Учитывая изложенное, рекомендуем Вам обратиться за разъяснениями в органы ПФ РФ или Минздравсоцразвития России (п. 1, п. 2 части 1 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ).

Пени

В соответствии с частью 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки.
Согласно части 9 ст. 25 Закона N 212-ФЗ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства РФ об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).
При этом выполнение плательщиком страховых взносов таких письменных разъяснений на основании п. 3 части 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения. Эти правила не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной плательщиком страховых взносов (часть 10 ст. 25, п. 3 части 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ).
При этом полагаем, что в случае возникновения споров, в том числе судебных, по вопросу признания обязанности организации по уплате страховых взносов исполненной, плательщику взносов при отсутствии указанных выше письменных разъяснений весьма проблематично будет доказать факт того, что неверное указание КБК связано с невыполнением возложенных в силу п. 4 части 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ на органы контроля за уплатой страховых взносов обязанностей сообщать плательщикам страховых взносов сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доводить до плательщиков страховых взносов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

9 июля 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.