Сотрудник предоставил удостоверение, что он является…

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации сотрудник имеет право на получение вычета на себя в размере 500 рублей и 1000 рублей на ребенка. Данные два вычета предоставляются суммировано. То есть предоставляется вычет на самого работника (в данном случае — 500 рублей) плюс вычет на ребенка (1000 рублей). Налоговый вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором облагаемый НДФЛ по ставке в размере 13% доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей.
Стандартные вычеты должны предоставляться на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на данные вычеты (удостоверение ветерана боевых действий, свидетельство о рождении ребенка).

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Данный вычет предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ и распространяется на некоторые категории граждан.
2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется также на определенные категории граждан (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
3. В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
4. В размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты должны предоставляться на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на данные вычеты.

Стандартный налоговый вычет, предоставляемый самому сотруднику

Согласно п. 2 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. То есть суммированию эти виды вычетов не подлежат.
В рассматриваемом случае сотрудник не относится к категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета 3000 рублей.
Что касается вычета в 500 рублей, то абзацем 16 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что право на этот вычет имеют граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.
На основании ст. 3 Федерального закона от 12.01.1995 N 5 "О ветеранах" (далее — Закон о ветеранах) к ветеранам боевых действий отнесены категории лиц, принимавших участие в боевых действиях как на территории Российской Федерации, так и на территории других государств.
Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан РФ приведен в приложении к Закону о ветеранах. В разделе 3 данного Приложения поименованы:
— выполнение задач в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на прилегающих к ней территориях Российской Федерации, отнесенных к зоне вооруженного конфликта: с декабря 1994 года по декабрь 1996 года;
— выполнение задач в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона: с августа 1999 года.
Таким образом, в рассматриваемом случае сотрудник имеет право на стандартный вычет 500 рублей.
Как было указано выше, стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Так как в рассматриваемой ситуации сотрудник является участником боевых действий в Чеченской Республике, то для получения вычета в повышенном размере (500 рублей) он должен подтвердить факт своего участия в этих боевых действиях.
Согласно ст. 28 Закона о ветеранах реализация прав и льгот ветеранов осуществляется по предъявлении ими удостоверений единого образца, установленного для каждой категории ветеранов Правительством СССР до 1 января 1992 года либо Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 19.12.2003 N 763 "Об удостоверении ветерана боевых действий" утвержден единый образец бланка удостоверения ветерана боевых действий. Таким образом, выданное в соответствии с указанным постановлением Правительства РФ удостоверение является документом, подтверждающим право на применение налогового вычета, предусмотренного последним абзацем пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Таким образом, для получения рассматриваемого вычета сотрудник должен предоставить в бухгалтерию копию удостоверения ветерана боевых действий.
Косвенным подтверждением такого вывода является письмо Минфина России от 24.04.2009 N 03-04-07-01/127, в котором разъясняется предоставление стандартного налогового вычета по пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 3000 рублей. Специалисты финансового ведомства указывают, что если налогоплательщиком предоставлено удостоверение ветерана боевых действий, а также справка ВТЭК (или иной подобный документ), то такой вычет ему может быть предоставлен.
Следует иметь в виду, что в случае наличия оснований на применение налоговый вычет в размере 500 рублей предоставляется работникам каждый месяц в течение года. Ограничение дохода в 40 000 рублей распространяется только на предоставление вычета по НДФЛ в размере 400 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
То есть, если у сотрудника возникает право на налоговый вычет в размере 500 рублей, то в случае написания заявления работодателю ему каждый месяц в течение года должен быть предоставлен налоговый вычет 500 рублей вне зависимости от величины его дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода.

Стандартный налоговый вычет на ребенка

Согласно п. 2 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка (1000 рублей), установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления прочих стандартных вычетов, установленных пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Таким образом, данный вычет суммируется с вычетом, который сотрудник получает на себя (500 рублей).
Налоговый вычет действует до месяца, в котором облагаемый НДФЛ по ставке в размере 13% доход лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на рассматриваемый вычет в случае, если дети находятся на его обеспечении. При этом для получения данного вычета не имеет значения, зарегистрирован ли брак между родителями детей (письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-05-01/564).
Согласно ст. 80 Семейного кодекса РФ (далее — СК РФ) родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. При этом родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с главой 16 СК РФ. Если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.
Таким образом, факт уплаты алиментов свидетельствует о том, что налогоплательщик содержит своих несовершеннолетних детей. Минфин России в письме от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194 пояснил, что если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, установленными СК РФ, родитель вправе воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сотрудник имеет право на получение стандартного вычета в размере 1000 рублей на ребенка, но, по мнению Минфина России, только в том случае, если обязанность по уплате алиментов исполняется им в соответствии с законодательством (СК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

30 июля 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.