Организация занимается оптовой торговлей. Документов …

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, указание в счете-фактуре, подписанном уполномоченным лицом, сведений о руководителе и главном бухгалтере организации, а также их инициалов, не может служить основанием для отказа в налоговом вычете предъявленной суммы налога на добавленную стоимость.

Обоснование вывода:
Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
До утверждения Правительством РФ документов, предусмотренных п. 8 ст. 169 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ), составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом требований, установленных до дня вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2010 г. 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура.
На основании п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, основанием для подписания счета-фактуры уполномоченным лицом будет либо приказ по организации, либо доверенность на право подписи уполномоченным лицом документов.
По мнению Минфина России, при составлении счета-фактуры в этом случае следует вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи уполномоченного лица указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру (письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 28.01.2008 N 03-07-09/02).
При этом, если после подписи уполномоченного лица указаны инициалы руководителя организации (главного бухгалтера), а затем инициалы уполномоченного лица, то это свидетельствует о внесении дополнительных реквизитов. По мнению Минфина России, если в счете-фактуре присутствуют дополнительные реквизиты для лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру (например указывается должность), то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Кодекса (письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 28.01.2008 N 03-07-09/02). Отметим, что письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-07-09/02 было направлено руководством налогового ведомства нижестоящим органам для сведения письмом ФНС России от 22.02.08 N 03-1-03/507.
Как разъясняет ФНС России, если в счете-фактуре в реквизитах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» присутствуют фамилии и инициалы руководителя организации и главного бухгалтера организации, то под указанными реквизитами рекомендуется дополнительно указать следующие сведения: «За руководителя организации» и «За главного бухгалтера» соответственно. При этом уполномоченное лицо ставит свою подпись и после подписи указывает фамилию и инициалы лица, подписавшего данный счет-фактуру (ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425).
В то же время специалисты УФНС РФ по г. Москве считают, что такие реквизиты счета-фактуры, как «руководитель организации» и «главный бухгалтер», являются формализованными показателями. Данные реквизиты применяются и в случае подписания счета-фактуры иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Следовательно, изменение или дополнение реквизитов счета-фактуры «руководитель организации» и «главный бухгалтер» законодательством не предусмотрено (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).
Исходя из вышеизложенного следует, что в настоящее время не выработана единая позиция по вопросу оформления счета-фактуры в случае подписания ее уполномоченным лицом.
По нашему мнению, указание в счете-фактуре, подписанном уполномоченным лицом сведений о руководителе и главном бухгалтере организации, а также их инициалов, не может служить основанием для отказа в налоговом вычете предъявленной суммы налога на добавленную стоимость.

К сведению:
По разъяснениям ФНС России, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, и соответственно, у налогового органа отсутствует право требования у налогоплательщика-покупателя заверенной копии этих документов продавца.
В целях проверки достоверности и непротиворечивости сведений, указанных в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком при проведении мероприятий налогового контроля, налоговый орган, на основании статьи 93.1 Кодекса, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию), а не у проверяемого налогоплательщика.
В этой связи в случае, если у налогового органа возникает необходимость получения копии распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, выставленных контрагентами налогоплательщику-покупателю, налоговый орган вправе истребовать данные документы по месту учета таких контрагентов в порядке, установленном статьей 93.1 Кодекса (письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8664).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бойко Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

10 сентября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.