Семья из трех человек (один из которых …

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению уполномоченных органов, имущественный налоговый вычет, в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, может быть получен в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми только одним родителем. То есть отстаивать право на получение налогового вычета в рассматриваемой ситуации исходя из доли ребенка, вероятно, придется в суде.
Если в рассматриваемой ситуации родителями не будет получен налоговый вычет в части доли несовершеннолетнего ребенка, то в дальнейшем при достижении совершеннолетия и приобретении жилья ребенок безусловно сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Обоснование вывода:
Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении квартиры в общую долевую собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности.
Передача прав на получение имущественного налогового вычета в этом случае одним из совладельцев другому НК РФ не предусмотрена.
Данный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета (с обязательным приложением документов, подтверждающих осуществление расходов на приобретение квартиры).
При этом нормами налогового законодательства не урегулирован вопрос о предоставлении имущественного налогового вычета в части доли несовершеннолетнего ребенка.
По обращению граждан данная проблема была рассмотрена в Конституционном Суде РФ. Согласно п. 2 резолютивной части постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее — Постановление КС РФ N 5-П) родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Судом рассматривалась ситуация, в которой квартира приобреталась в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетними детьми.
В связи с этим, по мнению контролирующих органов, положения Постановления КС РФ N 5-П распространяются только на случаи приобретения квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми и только одним родителем (смотрите, например, письма ФНС России от 26.11.2009 N 3-5-04/1737, от 21.10.2008 N 3-5-04/620@, УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 20-14/4/108107@, от 28.07.2009 N 20-14/4/077296, от 05.03.2009 N 20-14/4/019631).
Минфин России указывает, что толкование правовых позиций КС РФ, изложенных в данном постановлении, с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями совместно со своими несовершеннолетними детьми может дать только сам КС РФ, так как на основании ст. 83 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ (в редакции от 02.06.2009) решение КС РФ может быть официально разъяснено только самим КС РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-07-01/109).
В то же время КС РФ в Постановлении КС РФ N 5-П указывает, что родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 3 НК РФ), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками НДФЛ.
Таким образом, учитывая официальную позицию, право на получение одним из родителей имущественного налогового вычета в части доли несовершеннолетнего ребенка в рассматриваемой ситуации, вероятно, придется отстаивать в суде.
Чиновники разъясняют, что решение о приобретении квартиры в общую или совместную собственность граждане принимают самостоятельно, поэтому вносить изменения в действующий порядок предоставления имущественного налогового вычета нецелесообразно.
Повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного налогового вычета не допускается (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Таким образом, если в рассматриваемой ситуации родителями не будет получен налоговый вычет в части доли несовершеннолетнего ребенка, то безусловно в дальнейшем при достижении совершеннолетия и приобретении жилья ребенок сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

К сведению:
Специалисты финансового ведомства указывают, что вопрос о праве ребенка в будущем воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если родитель этого ребенка воспользовался данным вычетом в части его доли, когда ребенок был несовершеннолетним, законодательством не урегулирован (смотрите письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-04-05-01/348).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тарасова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

6 апреля 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.