Гарант-РостСервис
8 800 201 23 71

Каков порядок возмещения НДС организацией-правопреемником…

Особенности налогообложения при реорганизации организаций установлены ст. 162.1 НК РФ, в соответствии с которой при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизуемой организации подлежит НДС, исчисленный и уплаченный ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).
Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
В свою очередь, налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизуемой организации и подлежащих учету у правопреемника (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).
Вычеты НДС, исчисленного и уплаченного с авансовых или иных платежей, производятся правопреемником после реализации товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника операций при расторжении (изменении условий договора) и возврате сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).
Иными словами, если реорганизуемая организация получила аванс и заплатила НДС, а услуги будет оказывать организация-правопреемник, то первая — возмещает уплаченные суммы НДС, а организация-правопреемник перечисляет эти же суммы НДС в бюджет.
Отметим, что перевод долга при реорганизации осуществляется в рамках универсального правопреемства. Следовательно, датой такого перевода долга согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ является дата регистрации вновь возникшего юридического лица (правопреемника).
Вместе с тем дата уплаты правопреемником НДС в бюджет напрямую не определена. Однако, учитывая принцип двусторонности НДС, считаем, что его необходимо уплачивать в том же периоде, в котором происходит его возмещение у реорганизуемой организации. По нашему мнению, указанные операции следует осуществить в первом налоговом периоде вновь созданной организации.
Вычеты НДС производятся правопреемником реорганизуемой организации на основании счетов-фактур (копий), выставленных реорганизуемой организации или правопреемнику поставщиками товаров (работ, услуг). При этом должны быть в наличии копии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС реорганизуемой организацией или правопреемником поставщикам товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).
При реорганизации организации положения, предусмотренные пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ для принятия НДС к вычету (возмещению) правопреемником реорганизуемой организации, считаются выполненными при указании в счете-фактуре реквизитов реорганизуемой организации.
Аналогичного мнения придерживаются и судьи, указывая, что в ходе реорганизации организация может передавать своим правопреемникам суммы кредиторской задолженности (каковой у реорганизуемой организации являются суммы полученных авансов от контрагентов). В этом случае, если при реорганизации в форме выделения передается задолженность в виде сумм авансовых платежей, поступивших в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), то после перевода долга на правопреемника организация получает право на вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет при получении этих авансовых платежей. Правопреемник, получив от реорганизованной организации задолженность в виде авансовых платежей, должен увеличить налоговую базу по НДС на сумму задолженности, полученной в порядке правопреемства от реорганизуемой организации (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2008 N А05-7157/2008).
Поскольку окончанием процедуры реорганизации является внесение записи в ЕГРЮЛ (позже даты составления разделительного баланса), по нашему мнению, указанный порядок следует применять и для обязательств, которые возникли в период реорганизации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

27 августа 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.



Оставьте заявку!

Наши менеджеры свяжутся с Вами в ближайшее время.

    *Нажимая кнопку Оставить заявку вы принимаете пользовательское соглашение