В отчетном периоде у организации отсутствовала…
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации управленческие расходы в целях налогообложения прибыли могут быть признаны только в расходах текущего отчетного (налогового) периода.
В бухгалтерском учете организация самостоятельно должна определить порядок признания указанных расходов и отразить его в учетной политике.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
В целях налогового учета расходы подразделяются на прямые и косвенные.
При этом состав прямых расходов (на основании примерного перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ), связанных непосредственно с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также порядок их распределения на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).
Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, отнесены к косвенным расходам.
В отличие от прямых, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ (абзац первый п. 2 ст. 318 НК РФ).
В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Отметим, что глава 25 НК РФ предусматривает только одну специальную норму, согласно которой налогоплательщик может самостоятельно распределять расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Данная норма определена абзацем третьим п. 1 ст. 272 НК РФ для случая, когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).
Однако управленческие расходы, под которыми понимаются расходы на содержание руководящих органов предприятия и центральных функциональных служб (бухгалтерии, отделов маркетинга, управления финансами, кадрового и т.д.), не могут быть отнесены на счет производства конкретной продукции. То есть сделки, как правило, не содержат условий осуществления управленческих расходов.
Таким образом, связь между этим видом расходов и доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Поэтому, по нашему мнению, к управленческим расходам нельзя применить норму абзаца третьего п. 1 ст. 272 НК РФ и, поскольку в рассматриваемой ситуации управленческие расходы, в соответствии с учетной политикой организации, являются косвенными, сумма этих расходов может быть признана в целях налогообложения прибыли только в текущем отчетном (налоговом) периоде в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ.
Отметим, что организация могла бы управленческие расходы относить к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, но только в том случае, если в учетной политике будет изменена квалификация управленческих расходов, то есть если они будут отнесены к прямым расходам и ,соответственно, будут учтены в стоимости реализуемой продукции, работ, услуг в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Для рассматриваемого случая отметим, что порядок переноса убытков на будущее регламентирован ст. 283 НК РФ.
Так, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Из данной нормы следует, что сумма полученного в налоговом периоде убытка должна быть исчислена и зафиксирована в налоговом учете, а также в налоговой декларации в целях его учета в расходах в предстоящих налоговых периодах.
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются (п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации (далее — ПБУ 10/99)) на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы.
Управленческие расходы формируются из расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Таким образом, управленческие расходы (счет 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы") можно учесть двумя способами:
— ежемесячным списанием в дебет счета 20 "Основное производство" (т.е. формированием незавершенного производства и себестоимости готовой продукции);
— ежемесячным списанием непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".
Вместе с тем в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (счет 97) и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они относятся.
По нашему мнению, учет управленческих расходов с применением счета 97 "Продажи" целесообразен в периоду приостановки организации своей деятельности (выпуска продукции), когда единовременное признание затрат может оказать негативное влияние на распределение финансового результата по отчетным периодам.
Таким образом, организация при разработке учетной политики имеет право самостоятельно установить порядок учета управленческих расходов текущего отчетного периода, либо признавая их в данном отчетном периоде, либо перенося их в расходы будущих периодов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
30 июля 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Еще статьи из этого раздела
- Из муниципальной казны дому культуры было передано имущество (ткань блэкаут).
- При расчете среднего заработка для расчета выплаты за сдачу крови и ее компонентов был взят май 2021 года, в котором были нерабочие оплачиваемые дни.
- Учреждению по договору пожертвования поступили медикаменты, они были оприходованы на счете 2 105 31.
- По какой статье КОСГУ отразить металлические подставки для огнетушителей, которые приобретаются отдельно от огнетушителей?
- Счетная палата выставила требование о принятии мер по возврату средств при их неправомерном использовании.