Организация (общий режим налогообложения) списала …

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может продать любое свое имущество, в том числе и то, стоимость которого уже списана на расходы для целей налогового и бухгалтерского учета. Данная операция является объектом обложения НДС. В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации подлежит включению в состав доходов от реализации.

Обоснование вывода:
Порядок возникновения, распоряжения и прекращения прав собственности регулируется разделом II части первой ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 209 ГК РФ собственник, которому принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, может по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
При этом аспекты прекращения права собственности установлены главой 15 ГК РФ. Так, в соответствии с п. 1 с. 235 ГК РФ право собственности прекращается:
— при отчуждении собственником своего имущества другим лицам;
— при отказе собственника от права собственности;
— при гибели или уничтожении имущества;
— при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Таким образом, при списании имущества организации (офисной мебели) без проведения его ликвидации право собственности на такое имущество не утрачивается, и организация может распорядиться своим правом по своему усмотрению, в том числе и продать списанную мебель другому лицу.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ сумма дохода, полученного при продаже мебели, признается доходом от реализации в целях исчисления налога на прибыль.
В пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ указано, что доходы от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить на цену приобретения (создания) этого имущества.
Однако стоимость мебели уже была полностью включена в свое время в расходы в виде амортизационных отчислений. А в соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
Таким образом, при продаже мебели, стоимость которой уже была списана на расходы, сумму, полученную от покупателя, организация должна включить в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Реализация мебели является объектом обложения НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств и иных активов (отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров) относятся к прочим доходам в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, признаются прочими расходами в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Однако стоимость офисной мебели была уже полностью списана на расходы в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», поэтому при ее продаже в бухгалтерском учете отражается только прочий доход в сумме, оговоренной в договоре купли-продажи.
Операция продажи списанной с баланса мебели отражается следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражен доход от реализации мебели;
Дебет 51 (50) Кредит 62
— поступила оплата за реализованную мебель;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислена сумма НДС с реализации.
Основанием для отражения в учете организации операции по выбытию мебели будет являться акт приема-передачи и договор купли-продажи. Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации предусмотрено оформление товарной накладной (форма N ТОРГ-12).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

22 апреля 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.