Учет претензии ГУП за самовольное использование центральной системы водоотведения для сброса поверхностных сточных вод в централизованные ливневые системы без заключения договора водоотведения

Организация ведёт строительство нового здания на основании согласованной проектной документации. Разрешение на строительство получено. Заключен договор подряда. Все затраты собираем на счете 08.03. Строительство объектов основных средств (статья затрат = вложение в ОС, НМА; Счёт затрат = 08.03). В настоящий момент организации выставлена претензия от ГУП города Москвы о том, что организация самовольно использовала центральную систему водоотведения для сброса поверхностных сточных вод в централизованные ливневые системы без заключения с ними (ГУП г. Москвы) договора водоотведения с территории земельного участка, на котором ведется строительство. Претензия предоставлена за период с 21.08.2018 по 29.11.2020, на бланке ГУП с приложением расчета платы за водоотведение поверхностных сточных вод и расчета платы за негативное воздействие на работу центральной системы водоотведения. Все суммы указаны с учетом НДС. ГУП на эти суммы предоставил только счет-фактуру, а акт выполненных работ предоставлять отказывается, обосновывая это тем, что услуги никакие не оказывались. Организация признала претензию и уже перечислила ГУП выставленную сумму. В выставленном контрагентом счете-фактуре применяется ставка НДС 20%. Обязано ли ГУП предоставить организации акт? Как учесть данные расходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При строительстве объекта основных средств подрядным способом в капитальные вложения не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (подп. «г» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, данные затраты (на сумму претензии) следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В данной ситуации ГК РФ не требует оформления акта оказанных услуг (выполненных работ).

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов основных средств подрядным способом, помимо ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее — ФСБУ 6/2020), и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее — ФСБУ 26/2020), необходимо руководствоваться также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Организация, строящая объект основных средств, является застройщиком. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика (п. 1.4 Положения N 160).

К капитальным вложениям, включаемым в первоначальную стоимость объекта основных средств, при его строительстве подрядным способом могут быть отнесены затраты на:

приобретение имущества, предназначенного для использования в процессе создания объектов основных средств (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020);
строительство объектов основных средств (подп. «б» п. 5 ФСБУ 26/2020);
подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.) (подп. «г» п. 5 ФСБУ 26/2020);
организацию строительной площадки (подп. «д» п. 5 ФСБУ 26/2020);
осуществление авторского надзора (подп. «е» п. 5 ФСБУ 26/2020);
приведение объекта в состояние, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установка (подп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Также в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений по строящимся объектам основных средств, в частности, могут включаться:

суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (подрядчику) при осуществлении капитальных вложений (подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (подрядчиком). Налоги и сборы не учитываются в этих суммах (п. 11 ФСБУ 26/2020);
стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений (подп. «б» п. 10 ФСБУ 26/2020);
амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020);
иные затраты, связанные со строительством объекта и отвечающие условиям признания капитальных вложений в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020.

В свою очередь, при строительстве объекта основных средств подрядным способом в капитальные вложения не включаются:

затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) (подп. «г» п. 16 ФСБУ 26/2020);
затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями (подп. «д» п. 16 ФСБУ 26/2020);
управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с созданием основных средств (подп. «ж» п. 16 ФСБУ 26/2020);
иные затраты, осуществление которых не является необходимым для создания основных средств.

Собственник земельного участка должен оплачивать услуги по приему в систему канализации поверхностного и инфильтрационного стоков. Это требование к собственнику земельного участка соответствует содержанию абзаца 9 статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации и статье 210 ГК РФ (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2017 N Ф07-12580/16 по делу N А56-18990/2016, Определение ВАС РФ от 20.02.2014 N ВАС-1027/14).

В постановлении УФАС по Москве от 21.07.2020 N 077/04/14.31-10342/2020 сказано следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении» абонент — физическое либо юридическое лицо, заключившее или обязанное заключить договор горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) договор водоотведения, единый договор холодного водоснабжения и водоотведения.

Согласно подпункту «а» пункта 35 Правил холодного водоснабжения и водоотведения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.2013 N 644 (далее — Правила холодного водоснабжения и водоотведения), абонент обязан заключить договор холодного водоснабжения, договор водоотведения или единый договор холодного водоснабжения и водоотведения в порядке и сроки, которые установлены настоящими Правилами.

В соответствии с пунктом 10.4 Правил санитарного содержания территорий, организации уборки и обеспечения чистоты и порядка в г. Москве, утвержденных постановлением Правительства Москвы от 09.11.1999 N 1018, сброс поверхностных вод с территорий предприятий в инженерные системы ГУП «Мосводосток» разрешен только при наличии договора с ГУП «Мосводосток». Сброс поверхностных вод с территории предприятий без использования инженерных сетей и сооружений ГУП «Мосводосток» разрешен только при наличии лицензии на пользование водными объектами, выдаваемой органами регулирования и охраны вод (МОБВУ). Не допускается сброс неочищенных вод промышленных предприятий в водоемы.

В этой связи представляется, что договор на водоотведение с ГУП «Мосводосток» должен был быть заключен предприятием вне зависимости от факта строительства объекта. В таком случае можно полагать, что расходы на оплату услуг водоотведения предприятие несло бы в любом случае. Например, в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2017 N 11АП-6102/17 сказано, что заключение договора водоснабжения и водоотведения является обязательным для ответчика. Факт отсутствия заключенного в форме единого документа договора не является основанием для освобождения от оплаты оказанных услуг.

Значит, стоимость услуг водоотведения, а в настоящее время сумму по претензии, можно отнести к иным затратам, осуществление которых не является необходимым для создания основных средств.

Поэтому, по нашему мнению, указанные затраты признаются расходами периода, в котором были понесены.

Таким образом, затраты (связанные с выплатой по претензии) в соответствии с подп. «г» п. 16 ФСБУ 26/2020 не следует считать расходами, непосредственно связанными со строительством основного средства.

Следовательно, в первоначальную стоимость основного средства (на счет 08.03) такие расходы не включаются.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99), в бухгалтерском учете признанные должником неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов. При этом неустойки (штрафы, пени) принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, расходы в виде санкций по договорам признаются на дату получения решения суда или на дату направления письменного подтверждения, выражающего готовность организации заплатить штраф, либо на дату оплаты неустойки (штрафа, пени).

После признания (присуждения) неустойки должник относит ее на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает запись на соответствующую сумму:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

отражено признание претензии (смотрите полный текст: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам).

Относительно вопроса о необходимости оформления актов оказанных услуг (выполненных работ), отметим, что положениями ГК РФ обязательное составление актов предусмотрено только в случаях приемки работ по договору подряда (п. 2 ст. 720 ГК РФ) и строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Отметим также, что обязанность по составлению акта выполненных работ (оказанных услуг) может следовать из договора, если стороны включили в него соответствующие положения (ст. 421 ГК РФ).

В данном случае контрагент выставил претензию за самовольное использование центральной системы водоотведения. В такой ситуации ГК РФ не требует оформления между сторонами акта либо иного документа, удостоверяющего приемку оказанных услуг (работ).

Налоговый учет

Статья 162 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДС. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Из анализа ст. 162 НК РФ следует, что суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба прямо в ней не упомянуты. Однако Минфин России неоднократно указывал, что штрафные санкции, полученные продавцами (поставщиками, исполнителями), в соответствии со ст. 162 НК РФ облагаются НДС, как средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (смотрите письма Минфина России от 26.10.2020 N 03-07-11/93098, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 11.09.2009 N 03-07-11/222).

Таким образом, если суммы неустойки (штрафы, пени), полученные продавцом от покупателя, являются не мерой гражданско-правовой ответственности, а относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в расчет налоговой базы по НДС в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. При этом квалификация неустойки (штрафа, пени) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436).

Обратите внимание! НДС, о котором идет речь в ст. 162 НК РФ, не предъявляется контрагенту по аналогии с НДС предъявляемого к оплате дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) (ст. 168 НК РФ), а увеличивает налоговую базу. Т.е., по сути, уплачиваются за счет продавца.

При этом счет-фактура составляется в одном экземпляре для регистрации в книге продаж (п. 18 раздела II приложения N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

При получении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, организация-продавец исчисляет НДС расчетным методом (по ставке 20/120 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по соответствующему договору) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В силу подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ должник может включить в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли признанные или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Учитывая, что счет-фактура на сумму претензии должен оформляться в единственном экземпляре и покупателю не должен представляться, основания у покупателя для принятия к вычету НДС со стоимости неустойки не имеется (смотрите письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41, УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/19862).

При этом НДС по штрафным санкциям не относится на затраты, так как это не предусмотрено положениями ст. 170 НК РФ (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2005 N 20-12/20856).

В данном случае, как мы поняли, сами услуги водоотведения были оказаны в 2018 году. Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ было предусмотрено повышение с 1 января 2019 года размера ставки НДС с 18 до 20 процентов. Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом Федеральный закон не изменяет момент определения налоговой базы в отношении операций по реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (письма Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-11/58375, ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

То есть, если бы речь шла об оказанных в 2018 году услугах, то поставщик в счете-фактуре должен был бы применить ставку 18 процентов.

Если бы поставщик применил расчетную ставку 20/120, указав ее в счете-фактуре, то мы бы полагали, что он расценивает полученную в 2022 году оплату не как плату за оказание услуги (когда ставка НДС применяется на основании п. 3 ст. 164 НК РФ), а как плату в рамках выставленной претензии (то есть применяет при налогообложении НДС норму подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и расчетную ставку согласно п. 4 ст. 164 НК РФ).

Однако счет-фактура получен организацией со ставкой 20 процентов. Причем поставщик утверждает, что услуги предприятию не оказывал, что еще раз позволяет предположить, что сумма расценивается им как санкция.

В силу такой неопределенности мы полагаем, что вычет НДС по такому счету-фактуре не безопасен. Смотрите также — Вопрос: Правомерность вычета НДС по расходам на возмещение ущерба, причиненного имуществу покупателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).

Хотите поделиться этой информацией? Выберите мессенджер ниже.

Еще статьи из этого раздела

Оставьте заявку!