Гарант-РостСервис
8 800 201 23 71

Товарный кредит: учет и налоги заемщика

Организация (заемщик) на ОСНО заключила договор вещевого займа. Займодавец также применяет ОСНО.

По предмету договора:

«1. Предмет договора

1.1. В соответствии с условиями настоящего Договора Займодавец передаёт в собственность Заёмщику дизельное топливо в количестве 192 (сто девяносто две) тонны 845 (восемьсот сорок пять) килограммов (далее по тексту — Вещь), а Заёмщик обязуется возвратить Займодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества в срок, указанный в пункте 1.2. настоящего Договора.

1.2. Заём предоставляется на срок до 1 января 2023 года.

1.3. По соглашению Сторон денежная оценка передаваемой Вещи составляет [цифрами и прописью] рублей [цифрами] копеек.

1.4. Заём по настоящему Договору не является целевым.

1.5. Настоящий Договор вещевого займа является беспроцентным.

1.6. Займодавец гарантирует, что передаваемая Вещь находится в его собственности, не является предметом залога и не может быть отчуждена по иным основаниям третьим лицам, не является предметом спора и под арестом не состоит, соответствует требованиям ГОСТ, что подтверждается соответствующими паспортами качества на Товар».

Каков бухгалтерский и налоговый учет данной операции у заемщика? Какие первичные документы должны составляться займодавцем заемщику? Можно ли применять УПД в этом случае?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В анализируемой ситуации применение УПД не является нарушением законодательства.

Возврат вещей по договору займа в результате смены собственника признается реализацией заемщика и подлежит обложению НДС.

В случае получения и возврата беспроцентного займа у заемщика не возникают налогооблагаемые доходы и расходы в целях налога на прибыль.

В бухгалтерском учете заемщика получение и возврат займа учитывается как кредиторская задолженность.

Обоснование позиции:

Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками — договор товарного кредита (п. 1 ст. 822 ГК РФ).

Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465-485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита (п. 2 ст. 822 ГК РФ).

К договору товарного кредита, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства, применяются правила договора займа (абзац 2 п. 1 ст. 822 ГК РФ).

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (ст. 807 ГК РФ).

Если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (подп. 2 п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Согласно договору займа вещей в собственность передаются вещи, определенные родовыми признаками, и заёмщик возвращает не те же самые вещи, которые были им получены, а другие вещи с такими же признаками.

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если займодавцем является юридическое лицо (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Пунктом 2 ст. 808 ГК РФ установлено, что в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенного количества вещей.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). В данном случае должен быть оформлен первичный документ, подтверждающий прием-передачу дизельного топлива (например, акт приема-передачи МПЗ, ТОРГ-12), содержащий обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

В анализируемой ситуации по договору дизельное топливо передается в собственность заемщика, то есть происходит смена собственника. В целях НДС передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Смотрите письмо Минфина России от 04.03.2020 N 03-07-14/15994.

При реализации товаров (работ, услуг) займодавец обязан выставить заемщику счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ доведена рекомендованная форма универсального передаточного документа (УПД) на основе формы счета-фактуры. УПД может быть использован одновременно как для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов, так и для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета. В анализируемой ситуации применение УПД не является нарушением законодательства.

НДС у заемщика

Передача товара при выдаче товарного кредита и его возврате являются разными операциями по реализации, облагаемыми НДС (Определение Верховного Суда РФ от 13.03.2015 N 303-КГ14-3334 по делу N А16-1423/2013).

После принятия дизельного топлива к учету, в том случае, если оно предназначено для использования в налогооблагаемых операциях, заемщик на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ имеет право на вычет в сумме «входного» НДС.

Возврат вещей по договору в результате смены собственника также признается реализацией. На день возврата необходимо исчислить сумму НДС и в течение пяти календарных дней выставить счет-фактуру в адрес займодавца.

Смотрите Семенихин В.В. Торговля. Поставка (издание седьмое, перераб. и доп.). — ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2019 г. (Расходы по то варному кредиту. Налог на добавленную стоимость), Товарный кредит и НДС (М.В. Подкопаев, журнал «НДС: проблемы и решения», N 5, май 2016 г.), Передача вещей в рамках договора товарного кредита (Е.Л. Ермошина, журнал «НДС: проблемы и решения», N 7, июль 2015 г.); Вопрос: Заключен договор товарного возвратного беспроцентного займа сроком на один месяц. Организация является заимодавцем, применяет общий режим налогообложения. Предметом займа являются материалы, используемые организацией в производственном процессе. Организация заинтересована именно в возврате этих материалов, а не в поступлении денежных средств от их реализации. Верно ли, что в любом случае в момент их передачи она обязана начислить НДС к уплате? При соблюдении каких условий организация может принять к вычету НДС при возврате материалов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2011 г.).

Налог на прибыль у заемщика

В целях налога на прибыль товарные кредиты, займы рассматриваются как долговые обязательства (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются:

— доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— расходы в виде в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Особенности учета расходов в виде процентов установлены статьей 269 НК РФ (письма Минфина России от 20.11.2019 N 03-03-06/1/89819, от 08.02.2011 N 03-03-06/1/83).

В случае получения и возврата беспроцентного займа у заемщика не возникают налогооблагаемые доходы и расходы. Это применительно и к положительным (отрицательным) стоимостным (ценовым) разницам, если таковые возникают при возврате вещи (письма Минфина России от 08.02.2011 N 03-03-06/1/83, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82, УФНС по г. Москве от 28.12.2010 N 16-15/136907@, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 N Ф07-403/11 по делу N А42-10350/2009, Тринадцатого ААС от 15.08. 2011 N 13АП-9027/11).

Смотрите Беспроцентный товарный кредит: учет у заимодавца (О.В. Давыдова, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 11, ноябрь 2018 г.).

Бухгалтерский учет у заемщика

Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о предоставленных займах осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)», утвержденным приказом Минфина от 06.10.2008 N 107н (далее — ПБУ 15/2008).

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Полученные по договору вещи принимаются заемщиком к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, равной их стоимости, указанной в договоре (без учета НДС):

Дебет 10 (41) Кредит 66 (67)

Сумма НДС, предъявленная займодавцем на основании счета-фактуры, отражается:

Дебет 19 Кредит 66 (67)

Принята к вычету сумма НДС по оприходованным вещам:

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

Согласно п. 5 ПБУ 15/2008 погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности:

Дебет 66 (67) Кредит 10 (41)

На сумму НДС, начисленную при возврате вещей, производится запись:

Дебет 66 (67) Кредит 68, субсчет «НДС»

Смотрите Товарный кредит: учет и налогообложение (Т.М. Панченко, «Бухгалтерский учет», N 1, январь 2015 г.).


Полный текст данного документа у Вас на почте!

 


Хотите поделиться этой информацией? Выберите мессенджер ниже.




Программы повышения квалификации




Оставьте заявку!

Наши менеджеры свяжутся с Вами в ближайшее время.

    *Нажимая кнопку Оставить заявку вы принимаете пользовательское соглашение