Организация заключила договор уступки права требования…

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Таким образом, уступкой права требования или цессией называют соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, на другого субъекта (цессионария), к которому переходят все права прежнего кредитора. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании договора цессии, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), учитывается в составе финансовых вложений организации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, наличие и движение финансовых вложений учитывается на счете 58 «Финансовые вложения».

На основании п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

Так как дебиторская задолженность приобретается за плату, она учитывается в сумме фактических затрат на ее приобретение и отражается следующими проводками:

Дебет 58 Кредит 76, субсчет «Цедент»

— 800 000 руб. — принято к учету денежное требование на основании договора уступки права требования долга (и документов, удостоверяющих это право).

После оплаты цеденту в соответствии с договором цессии на дату оплаты необходимо сделать запись:
Дебет 76, субсчет «Цедент» Кредит 51

— 800 000 руб. — произведена оплата цеденту.

При погашении задолженности должником приобретенное цессионарием право требования выбывает (п. 25 ПБУ 19/02). Выбытие финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету либо при последующей уступке права требования, либо при погашении обязательства должника.

Поступления, получаемые от выбытия финансовых вложений в виде права требования, когда это не является предметом деятельности организации, организация учитывает в составе прочих доходов (п. 7, п. 10.1, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 34 ПБУ 19/02).

Таким образом, при погашении задолженности организацией-должником в учете организации могут быть сформированы следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— 1 000 000 руб. — отражена причитающаяся к получению задолженность от должника;
Дебет 51 Кредит 76

— 1 000 000 руб. — произведена оплата требования;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58

— 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего финансового вложения.

НДС

В соответствии с пунктом 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

То есть в данной ситуации налоговая база в целях исчисления НДС у организации составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. — 800 000 руб.).

При этом сумма налога определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговая база в данном случае определяется как день прекращения соответствующего обязательства, в рассматриваемой ситуации — день погашения обязательств должником (п. 8 ст. 167 НК РФ):

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС»

— 30 508 руб. 48 коп. — начислен НДС (200 000 руб. х 18/118).

Налог на прибыль

Согласно пункту 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Иными словами, налогооблагаемая база по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации составит 169 491 руб. 52 коп. (1 000 000 руб. — 800 000 руб. — 30 508 руб. 48 коп.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

10 сентября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.