Гарант-РостСервис
8 800 201 23 71

Применение бюджетной классификации

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, осуществляется за счет статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

В то же время расходы бюджетных учреждений, не связанные с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации важно определить, могут ли быть подарки в целях бюджетного учета отнесены к материальным запасам.
Напомним, что Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008

N 148н (далее — Инструкция N 148н), не предусмотрена постановка на учет в качестве материальных запасов или объектов основных средств приобретаемой подарочной и сувенирной продукции. Стоимость таких материальных ценностей на основании оправдательного документа, подтверждающего их получение, сразу относится на расходы учреждения.

Обратите внимание, изменения, внесенные в Инструкцию N 148н приказом Минфина России от 30.12.2009 N 152н, устранили любые сомнения, которые могли возникнуть по поводу учета имущества, приобретаемого бюджетными учреждениями в целях награждения (дарения). Так, п. 263 Инструкции N 148н в настоящее время прямо предусмотрено, что любое имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), должно учитываться на забалансовых счетах, а именно на счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». При этом ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения.

Таким образом, расходы по приобретению подарков в рассматриваемой ситуации могут быть отнесены на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Обоснованность такой позиции подтверждается и специалистами финансового ведомства: расходы бюджетного учреждения, связанные с приобретением (изготовлением) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, относятся к аналитическому коду 290.5 статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ (смотрите письмо Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383).

НДФЛ

В соответствии с пп. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период.

Это освобождение распространяется на всех физических лиц независимо от того, являются ли такие лица работниками организации.

Таким образом, если за налоговый период стоимость подарка не превышает 4000 рублей, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у одаряемых детей не возникает (смотрите также письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386). В противном случае с суммы дохода, превышающей 4000 рублей, НДФЛ должен уплачиваться в общеустановленном порядке.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

По вопросу обложения страховыми взносами стоимости подарков, врученных детям работников, существует две точки зрения.

С одной стороны, ребенок не является сотрудником организации, то есть трудовые отношения отсутствуют, поэтому подарки для ребенка не должны облагаться страховыми взносами.
С другой стороны, ребенок находится на иждивении сотрудника, в ведомости на получение подарков расписывается именно родитель. Следовательно, такую выплату можно рассматривать как выплату, произведенную в пользу работника, полученную в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Соответственно, если договор дарения не оформлялся, то стоимость подарков, врученных детям работников, подлежит обложению страховыми взносами.

Обратите внимание, Минздравсоцразвития разрешил не облагать стоимость детских подарков страховыми взносами, сославшись на то, что дети не состоят в трудовых или гражданско-правовых отношениях с организацией (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Таким образом, Ваша организация обоснованно может исключить стоимость детских подарков из базы для начисления страховых взносов.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации не возникнет и объекта обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (смотрите п. 3 «Правил…», утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, постановления ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4883/09-С2, от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2 по делу N А60-38096/2009-С6, ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 N А56-21503/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909). Однако обширная судебная практика по данному вопросу свидетельствует, что неуплата данных страховых взносов может привести к разногласиям с контролирующими органами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.



Оставьте заявку!

Наши менеджеры свяжутся с Вами в ближайшее время.

    *Нажимая кнопку Оставить заявку вы принимаете пользовательское соглашение