Сменился объект. Как учесть убытки прошлых лет?

Если компания платит единый налог с доходов, убыток в целях налогообложения образоваться не может, так как учтенных расходов нет*(1). Но если объект налогообложения — «доходы минус расходы», то возможно, что по данным налогового учета расходы превысят доходы и тогда по результатам периода образуется убыток. Сумма такого убытка уменьшает налоговую базу по единому налогу в следующем периоде*(2).

Как учитывается убыток прошлых лет?

Если компания платит единый налог с разницы между доходами и расходами, убыток прошлых лет учитывается в составе расходов по итогам года, когда рассчитывается сумма налога к уплате*(3). При расчете авансовых платежей суммы убытков прошлых лет налоговую базу по единому налогу не уменьшают*(4).

Размер и сумма убытка за прошлые годы должны быть документально подтверждены декларациями, книгами учета и другими первичными документами. При этом следует помнить, что переносить убытки на будущее можно в пределах 10 лет, то есть если убыток образовался в 2011 году, то последний год его списания — 2021-й. Все 10 лет следует хранить подтверждающие убыток документы (пример 1).

Пример 1
Компания платит единый налог разницы между доходами и расходами. За 2009 г. сумма полученных доходов составила 850 000 руб., сумма понесенных расходов — 920 000 руб., т.е. убыток по итогам 2009 г. составил 70 000 руб. Налоговой базы для расчета единого налога нет, компания уплатила минимальный налог в размере 1% от суммы дохода — 8500 руб.

По итогам 2010 г. компания получила доходы на сумму 1 100 000 руб., понесла расходы в сумме 700 000 руб. Для определения налоговой базы за 2010 г. нужно посчитать разницу между доходами и расходами и уменьшить полученную сумму на сумму уплаченного в 2009 г. минимального налога:
1 100 000 — 700 000 — 8500 = 391 500 руб.

На начало 2010 г. у компании остался несписанный убыток в размере 70 000 руб., его также нужно учесть при формировании налоговой базы по единому налогу за 2010 г. Расчет единого налога будет выглядеть следующим образом:

(1 100 000 руб. — 700 000 руб. — 8500 руб. — 70 000 руб.) х 15% = 48 225 руб.

Главный бухгалтер компании отразил расчет налоговой базы за 2010 г. в связи со списанием убытка за 2009 г. в книге учета доходов и расходов.

Что делать с убытком, если меняется объект налогообложения?

Уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет могут только компании с объектом налогообложения «доходы минус расходы»*(5). Если компания сменила объект на «доходы», она лишается права учитывать убытки прошлых лет при расчете единого налога, даже если они возникли до смены объекта налогообложения.

Однако если компания решит вернуться с «доходов» на прежний режим «доходы минус расходы», то налоговую базу текущего периода можно будет уменьшить на сумму убытков прошлых лет*(6). Убыток можно списать в полной сумме, а если списывается только часть суммы, остаток можно перенести на любой из последующих 9 лет. Бывает, что компания по итогам года остается в убытке сразу несколько лет подряд. В таком случае убытки списываются при расчете единого налога в той очередности, в которой они образовались (пример 2).

Пример 2
Компания в 2009 г. платит единый налоге разницы между доходами и расходами. По итогам 2009 г. у нее образовался убыток в сумме 70 000 руб. При этом до 20.12.2009 фирма подала в налоговую инспекцию уведомление о смене объекта налогообложения на «доходы».

В 2010 г. организация платит единый налог с доходов. По итогам 2010 г. компания получила доходы на сумму 950 000 руб., понесла расходы в сумме 700 000 руб., а также на начало 2010 г. у нее остался несписанный убыток в размере 70 000 руб. Однако в данной ситуации налоговая база составит 950 000 руб., расчет единого налога будет выглядеть следующим образом:

950 000 х 6% = 57 000 руб.

Ни расходы, ни убыток прошлого года при расчете не учитываются.

Если компания примет решение в 2011 г. вернуться к объекту «доходы минус расходы» и уведомит об этом налоговую инспекцию в установленные сроки, то при расчете единого налога за 2011 г. убыток, образовавшийся по итогам 2009 г. в размере 70 000 руб., уменьшит налоговую базу.

Экспертиза статьи:
М. Пархачева,
член научно-экспертного совета при Палате налоговых
консультантов России, руководитель компании
«Консалтинговая группа «Экон-Профи»

Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В декларации по единому налогу сумма убытка, полученная в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (календарный год), отражается по строке 230 раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Еще статьи из этого раздела

• Новые правила согласования с Госавтоинспекцией программ и условий обучения в автошколах
• Имущественные правоотношения супругов: проблемные положения Семейного кодекса РФ
• Нужно ли возвращать обязательную нотариальную форму для сделок граждан с недвижимостью?
• Онлайн-кассы: основные проблемы переходного периода и варианты их решения
• Специфика хранения бухгалтерской документации