Аналитические статьи

Распределение накладных и общехозяйственных расходов в учреждении Способ распределения накладных расходов между отдельными видами готовой продукции учреждение выбирает самостоятельно и утверждает его в качестве элемента учетной политики. Распределение накладных и общехозяйственных расходов между разными видами готовой продукции в рамках приносящей доход деятельности в учете бюджетного и автономного учреждения имеет свои особенности. Прямые расходы непосредственно списывают на себестоимость того или иного вида готовой продукции. При изготовлении единственного вида готовой продукции накладные и общехозяйственные расходы также напрямую включаются в ее себестоимость. Они считаются прямыми затратами. Если учреждение выпускает несколько видов готовой продукции, то накладные расходы распределяются учреждением одним из следующих методов: — пропорционально прямым затратам (например по оплате труда, стоимости израсходованного сырья и материалов, другим прямым затратам); — пропорционально объему выручки от реализации продукции; — пропорционально другому показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Конкретный способ распределения накладных расходов между отдельными видами готовой продукции выбирается учреждением самостоятельно и утверждается в качестве элемента учетной политики. Инструкция *(1) не содержит рекомендуемых способов распределения общехозяйственных расходов учреждения между отдельными видами готовой продукции. Согласно этому документу учреждение устанавливает способ такого распределения в учетной политике. Поэтому общехозяйственные и накладные расходы проще всего распределять одинаковым методом. Часть общехозяйственных расходов может не распределяться, а отражаться в составе расходов учреждения текущего финансового года по дебету аналитического счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». При этом перечня нераспределяемых расходов инструкция не содержит. Поэтому, по нашему мнению, учреждение должно его определить самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики. Пример Учреждение занимается производством трех видов готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 1 200 000 руб., в т.ч.: — на изделие N 1 — 500 000 руб.; — на изделие N 2 — 400 000 руб.; — на изделие N 3 — 300 000 руб. Заработная плата производственных рабочих составила 590 000 руб., в т.ч.: — занятых в производстве изделия N 1 — 206 500 руб.; — занятых в производстве изделия N 2 — 247 800 руб.; — занятых в производстве изделия N 3 — 135 700 руб. Общая сумма накладных расходов, связанных с выпуском готовой продукции, составила 340 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 90 000 руб. Вся сумма общехозяйственных расходов подлежит распределению. Для упрощения данные в примере округлены до целых рублей. Ситуация 1 Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья и материалов, израсходованных в производстве конкретных видов готовой продукции. Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 1, составит: 500 000 : 1 200 000 х 340 000 = 141 667 руб. Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 2, составит: 400 000 : 1 200 000 х 340 000 = 113 333 руб. Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 3, составит: 300 000 : 1 200 000 х 340 000 = 85 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 1, составит: 500 000 : 1 200 000 х 90 000 = 37 500 руб. Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 2, составит: 400 000 : 1 200 000 х 90 000 = 30 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 3, составит: 300 000 : 1 200 000 х 90 000 = 22 500 руб. Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 1, составит: 141 667 + 37 500 = 179 167 руб. Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 2, составит: 113 333 + 30 000 = 143 333 руб. Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 3, составит: 85 000 + 22 500 = 107 500 руб. Ситуация 2 Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, занятых в производстве конкретных видов готовой продукции. Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 1, составит: 206 500 : 590 000 х 340 000 = 119 000 руб. Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 2, составит: 247 800 : 590 000 х 340 000 = 142 800 руб. Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 3, составит: 135 700 : 590 000 х 340 000 = 78 200 руб. Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 1, составит: 206 500 : 590 000 х 90 000 = 31 500 руб. Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 2, составит: 247 800 : 590 000 х 90 000 = 37 800 руб. Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 3, составит: 135 700 : 590 000 х 90 000 = 20 700 руб. Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 1, составит: 119 000 + 31 500 = 150 500 руб. Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 2, составит: 142 800 + 37 800 = 180 600 руб. Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 3, составит: 78 200 + 20 700 = 98 900 руб. К таким расходам, в частности, могут быть отнесены затраты на информационные или консультационные услуги. Периодичность распределения накладных и общехозяйственных расходов также закрепляется в качестве элемента учетной политики учреждения. «Актуальная бухгалтерия«, N 9, сентябрь 2013 г. *(1) утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Обложение НДС суммы неустойки Минфин России и ФНС России*(1) наконец-то приняли точку зрения судов относительно применения НДС к суммам неустоек, полученных продавцом за просрочку исполнения обязательств по договорам поставки: эти суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включать не нужно. До недавнего времени вопрос обложения налогом на добавленную стоимость штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг) за нарушение условий договоров, оставался спорным. Чиновники в своих письмах *(2) указывали, что продавцы должны включать в налоговую базу по НДС суммы неустоек, поскольку последние связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Свою позицию они обосновывали тем, что полученные суммы неустоек (штрафы, пени) подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Напомним, что согласно данной норме налоговая база по НДС увеличивается на суммы, «…полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». Однако суды*(3) придерживались противоположного мнения. Их позиция основана на том, что штрафные санкции являются мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связаны с оплатой товара. В положении Кодекса *(4), на которую в своих разъяснениях ссылались Минфин России и ФНС России, сказано, что НДС облагаются только суммы, увеличивающие стоимость товаров (работ, услуг). А неустойка платится сверх цены товаров (работ, услуг). Таким образом, она не облагается НДС. Но, несмотря на положительную судебную практику, контролирующие органы не меняли свою позицию по данному вопросу. Поэтому у компаний, которые включали в договоры условия об ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в виде неустойки, после взыскания таких санкций с общества, нарушившего условия договора, возникал закономерный вопрос: нужно ли облагать полученную сумму неустойки НДС? И вот недавно чиновники учли судебную практику и согласились с тем, что суммы штрафных санкций не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162 Кодекса, выпустив соответствующие разъяснения, о которых мы сказали выше. Пример По договору от 13.01.2013 ООО «Актив» (поставщик) обязуется в течение десяти рабочих дней с момента поступления 100%-ной предоплаты поставить ОАО «Пассив» (покупателю) столы на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.) Покупатель, в свою очередь, обязуется оплатить 100% стоимости товара в течение трех рабочих дней с момента выставления поставщиком счета. Поставщик должен выставить покупателю счет в течение пяти дней с момента подписания договора. За каждый день просрочки поставки товара он обязан уплатить покупателю неустойку в размере 0,7% от стоимости товара по договору. ООО «Актив» выставило счет 15.01.2013, а 16.01.2013 ОАО «Пассив» оплатило его. Товар был поставлен 08.02.2013 (вместо 30.01.2013). Тем самым ООО «Актив» выполнило обязательство по договору ненадлежащим образом, задержав поставку столов на девять дней. Сумма неустойки, которую поставщик обязан выплатить покупателю, составит: (118 000 руб. — 18 000 руб.) х 0,7% х 9 дн. = 6300 руб. Неустойка была уплачена 15 февраля. Она не облагается НДС, так как непосредственно не связана с оплатой товаров. Заметим, если штрафные санкции получает покупатель, то такие суммы он не учитывает при расчете НДС. Это связано с тем, что полученные им суммы неустоек не связаны с расчетами по оплате за реализованные товары (работы, услуги)*(5). Такой же позиции придерживаются и представители финансового и налогового ведомств*(6). Если суммы фактически неустойкой не являются Гражданский кодекс *(7) признает неустойкой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно считается недействительным. По мнению Минфина России, высказанном в комментируемом письме, если полученная продавцом неустойка по существу не является неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств по договору, а фактически относится к элементу ценообразования, то она облагается НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса. Пример По договору от 31.03.2013 ООО «Актив» (поставщик) обязуется в течение трех рабочих дней с момента подписания договора поставить ОАО «Пассив» (покупателю) канцтовары на сумму 500 000 руб. (в т.ч. НДС — 76 271 руб. 19 коп.). Покупатель, в свою очередь, обязуется оплатить 100% стоимости товара в течение пяти рабочих дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты товара покупателем первоначальная цена повышается на 0,4% от стоимости товара по договору. ООО «Актив» поставило товар 01.04.2013. Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 10 дней. В данном случае размер неустойки составит: (500 000 руб. — 76 271,19 руб.) х 0,4% = 1694,92 руб. НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, поскольку реализация канцтоваров облагается по ставке 18%. Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, составит: 1694,92 руб. х 18/118 = 258,55 руб. В учете ООО «Актив» бухгалтер должен сделать следующие проводки: Дебет 51 Кредит 76 — 1694,92 руб. — поступила на расчетный счет сумма неустойки; Дебет 76 Кредит 91.1 — 1694,92 руб. — отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению; Дебет 91-2 Кредит 68 — 258,55 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет. Во избежание возникновения претензий со стороны налоговиков необходимо правильно формулировать пункт об уплате неустойки в договоре. Например, если в тексте договора будет указано, что при просрочке оплаты покупатель должен заплатить продавцу штраф, то его облагать НДС не нужно. Если же договор будет содержать, положим, такое условие, что в случае просрочки первоначальная цена повышается на 20 процентов, то придется заплатить НДС, так как неустойка изменяет цену. Учитывая новое письмо Минфина России, у компаний может появиться соблазн заменить, скажем, условие договора о выплате процентов по коммерческому кредиту на условие о договорной неустойке. Однако следует помнить, что это влечет за собой налоговые риски, поскольку в отличие от неустойки полученную сумму процентов поставщик должен включать в налоговую базу по НДС. В противном случае по результатам налоговой проверки продавцу придется уплатить в бюджет не только НДС, но и штраф и пени. Е. Подлипалина, аттестованный профессиональный бухгалтер Мнение. НДС: спорные вопросы квалификации неустойки Владимир Воинов, ведущий юрист юридической компании «Пепеляев Групп» Недавно на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» было размещено письмо Минфина России от 4 марта 2013 года N 03-07-15/6333. В этом письме чиновники соглашаются с позицией ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07) относительно неприменения статьи 162 Налогового кодекса к сумме неустойки,

Страховые взносы по мигрантам Минтруд России объяснил порядок уплаты страховых взносов по временно пребывающим иностранцам в случае, если в течение расчетного периода они приобретают статус застрахованного лица. Например, в связи с продлением срочного трудового договора на срок более шести месяцев*(1). О том, как на практике применять эти разъяснения, а также ответы на другие актуальные вопросы читайте в статье. С 1 января 2013 года изменился порядок отнесения к застрахованным лицам иностранцев или лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ*(2). Теперь начислять страховые взносы в Пенсионный фонд России в отношении таких граждан нужно, если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года*(3). Но обо всем по порядку. В первую очередь напомним, кто такой иностранец, временно пребывающий на территории РФ. Это лицо, прибывшее на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание*(4). Однако не стоит их путать с категорией иностранцев, временно или постоянно проживающих на территории РФ. Временно проживающий иностранный гражданин — лицо, получившее разрешение на временное проживание, а постоянно проживающий — лицо, получившее вид на жительство*(5). Временно пребывающих иностранцев включили в число застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию еще в прошлом году*(6) при условии, что с ними трудовой договор заключен либо на неопределенный срок, либо на срок более шести месяцев. В связи с этим многие работодатели «перезаключали» трудовой договор с такими работниками на срок менее шести месяцев и дальше продолжали не начислять страховые взносы на мигрантов. Поэтому с начала этого года были внесены поправки, в соответствии с которыми указанные шестимесячные сроки теперь суммируются по всем трудовым договорам, заключенным у одного работодателя с иностранным гражданином, временно пребывающим в России. Например, если работодатель заключает с таким сотрудником трудовой договор сначала на три месяца, затем перезаключает его еще на три месяца, то общий срок трудовой деятельности у этого работодателя составляет шесть месяцев. Соответственно в данном случае мигрант приобретает статус застрахованного лица и по нему необходимо исчислить и уплатить взносы, а также представить уточненные расчеты в Пенсионный фонд России. Напомним, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляют 22 процента до предельной величины начисления взносов (568 000 руб.) и 10 процентов сверх данной величины. Никаких взносов на обязательное социальное и медицинское страхование с выплат такому лицу начислять в данном случае не нужно. Так как в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании данные лица не являются застрахованными*(7). Так же, как и в нормах об обязательном медицинском страховании нет положений о застрахованности этих граждан*(8). Однако взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за иностранцев, независимо от статуса, нужно уплачивать*(9). Пример В январе 2013 г. компания заключила трудовой договор с временно пребывающим мигрантом на один месяц. В соответствии с ним иностранец получает за месяц работы 100 000 руб. Затем фирма каждый месяц продлевает трудовой договор с этим сотрудником еще на месяц на тех же условиях оплаты. Таким образом, в июне общий срок трудовой деятельности иностранца в этой компании составил 6 месяцев. В этой ситуации необходимо сделать перерасчет за соответствующие месяцы с начала расчетного периода: — январь, февраль, март, апрель, май: 100 000 руб. х 22% = 22 000 руб. — июнь: (68 000 руб. х 22%) + (32 000 руб. х 10%) = 18 160 руб. Взносы за 6 месяцев: 22 000 руб. х 5 мес. + 18 160 руб. = 128 160 руб. Организации нужно подать уточненный расчет в Пенсионный фонд России. Обратите внимание: пени здесь начисляться не будут. Как следует из разъяснений Минтруда России, уплата страховых взносов в результате данного перерасчета не может рассматриваться как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, поскольку неуплата взносов за те или иные месяцы предыдущих отчетных периодов с выплат указанным иностранным гражданам была правомерной, то есть не являлась ошибкой. Потому как такой иностранец до июня не был застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования в РФ (см. пример выше). На выплаты временно пребывающим иностранным работникам начисляются взносы в Пенсионный фонд России только на финансирование страховой части трудовой пенсии*(10). В отношении выплат иностранцам или лицам без гражданства, постоянно проживающим на территории Российской Федерации, компании уплачивают страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения*(11). Право на пенсию в РФ приобретают только те иностранцы, которые к моменту выхода на пенсию, то есть при достижении пенсионного возраста, получили вид на жительство и имеют статус «постоянно проживающего в РФ»*(12). Для того чтобы бухгалтер смог правильно определить, к какой категории относится тот или иной сотрудник, важно знать, какие документы подтверждают статус иностранца. Как правило, к ним относятся: — для постоянно проживающих иностранцев — вид на жительство; — для временно проживающих — разрешение на временное проживание в виде отдельного документа или отметки в паспорте; — для временно пребывающих — миграционная карта. То есть, в зависимости от того, какой документ работник предоставит в бухгалтерию, так и будут начисляться страховые взносы по данному сотруднику. Особое внимание хотели бы обратить на иностранцев — высококвалифицированных специалистов (ВКС). По временно пребывающим мигрантам — ВКС никаких страховых взносов платить не нужно. Если же иностранцы — ВКС постоянно или временно проживают в России, то по ним необходимо начислять страховые взносы в Фонд социального страхования*(13) и в Пенсионный фонд*(14). В Фонд обязательного медицинского страхования по иностранцам — ВКС взносы не платятся как по проживающим, так и по пребывающим*(15). Другим не менее важным вопросом является такая проблема, как «переходные года». На данный момент в Минтруде России рассматривают этот вопрос, и, возможно, в скором будущем появятся подробные разъяснения. А пока по порядку исчисления и уплаты взносов надо разбираться в каждой конкретной ситуации. Например, рассмотрим случай, когда с мигрантом в сентябре 2012 года был заключен трудовой договор на срок семь месяцев. Получается, так как договор был заключен на срок более шести месяцев, то иностранец являлся застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию (в соответствии с Законом N 167-ФЗ в редакции 2012 г.) и по нему работодатель должен платить страховые взносы в 2012 году. Таким образом, на протяжении периода сентябрь-декабрь 2012 года компания платила взносы. Однако по состоянию на 1 января 2013 года от срока

Перелетные расходы При учете расходов на авиаперелеты подтверждающим документом может служить и электронный билет. А принять НДС к вычету можно и без счетов-фактур. Единственное условие — НДС должен быть выделен отдельной строкой в авиабилете. Если же авиаперевозчик не представил счета-фактуры и в билете не указана сумма НДС, то вся стоимость билета учитывается в расходах. При направлении работника в служебную командировку Трудовым кодексом *(1) и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки*(2) ему гарантируется возмещение, в частности, расходов на проезд. Не всегда авиабилеты покупаются сразу в оба конца. Часто бывает, что сотрудник самостоятельно приобретает билет на обратную дорогу, находясь в населенном пункте, в который командирован. По возвращении домой он в трехдневный срок обязан представить авансовый отчет о командировке, к которому будут приложены использованные авиабилеты и посадочные талоны. После чего ему будет компенсирована их стоимость. Пример 28.12.2012 Соломатин В.И., сотрудник ООО «Рассвет», находясь в командировке в Рязани, приобрел авиабилет до Москвы. 29 декабря он представил в бухгалтерию ООО «Рассвет» авансовый отчет, к которому был приложен авиабилет стоимостью 1180 руб. (в т.ч. НДС — 180 руб.). Бухгалтером ООО «Рассвет» были сделаны следующие проводки. Дебет 19-3 Кредит 71 — 180 руб. — отражен входящий НДС по использованным авиабилетам; Дебет 20 (26, 44) Кредит 71 — 1000 руб. — расходы по авиабилетам включены в соответствующие учетной политике затраты предприятия; Дебет 71 Кредит 50 — 1180 руб. — расходы на приобретение авиабилета компенсированы сотруднику после утверждения отчета руководителем. Разумеется, для признания расходов на авиаперелет в качестве уменьшающих налог на прибыль одних авиабилетов недостаточно. К авансовому отчету также должны быть приложены чеки гостиницы, командировочное удостоверение, приказ о командировке, задание на командировку и прочие документы, подтверждающие производственную направленность командировки. Возмещаем НДС Поскольку при приобретении авиабилетов факт оказания услуг подтверждается авиабилетом и утвержденным авансовым отчетом, то и принять к вычету НДС нужно в дату утверждения авансового отчета руководителем. Пример Воспользуемся условиями предыдущего примера. Для того чтобы принять входящий НДС к вычету, необходимо сделать следующую проводку: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 — 180 руб. — входящий НДС по использованным авиабилетам принят к вычету. Вычет по НДС возможен даже несмотря на то, что подотчетное лицо не представило счетов-фактур по приобретенным авиабилетам. Данные вычеты производятся на основании документов, подтверждающих проезд, в которых НДС выделен отдельной строкой. Эта же норма касается и все более распространенных ныне электронных билетов. Ведь они являются только лишь разновидностью проездных документов, утвержденных приказом Минтранса России*(3). Данная точка зрения также подтверждается и Минфином России*(4). Но бывают и такие ситуации, когда в расчетных документах НДС отдельной строкой не выделен. И справедливо возникает вопрос: можно ли принять такой НДС к вычету? Совсем недавно Минфин России выпустил письмо *(5), в котором дает разъяснения по такой сложной ситуации. Оказывается, что НДС, который не выделен отдельной строкой, принять к вычету нельзя. И вся сумма налога должна включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Мнение чиновников весьма справедливо, ведь без счетов-фактур или выделенной суммы НДС в авиабилете у бухгалтера нет оснований не то чтобы зачесть, а даже выделить НДС для целей бухгалтерского и налогового учета. Расходы на авиабилеты при УСН Организации, применяющие УСН, тоже направляют своих сотрудников в служебные командировки. В вопросе определения расходов на авиабилеты организациям, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», после их фактической оплаты*(6) бухгалтеру следует быть осмотрительными. При применении УСН командировочные расходы принимаются на основании положений Налогового кодекса *(7) в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций*(8). При этом должны соблюдаться условия, установленные пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Помните, что требование о документальном подтверждении командировочных расходов*(9) может быть выполнено только на дату утверждения руководителем организации авансового отчета. В связи с этим даже оплаченные организацией командировочные расходы принимаются в целях применения УСН строго после окончания командировки. Такое мнение было высказано Минфином России*(10). Что касается НДС, указанного авиаперевозчиком на билетах, то он не может быть принят к вычету организацией, применяющей УСН. Ведь «упрощенцы» не признаются налогоплательщиками НДС*(11). Поэтому сумма НДС включается в общую стоимость авиабилетов и учитывается в расходах*(12). Д. Васильев, главный бухгалтер компании «НТЦ Диапром» Мнение. Как возместить стоимость билетов, если сотрудник опоздал на рейс Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан» Если работник опоздал на самолет, который должен был его доставить к месту командирования, то возникает несколько проблем. Во-первых, сотрудник так и не выполнил служебное задание. Во-вторых, пропала стоимость билета (полностью либо частично) и еще какая-то часть командировочных расходов (билет в обратную сторону, стоимость гостиничного номера и т.д.). Работника, опоздавшего на самолет по своей вине, можно привлечь к дисциплинарной ответственности. Порядок наложения дисциплинарных взысканий изложен в статье 193 Трудового кодекса. В данном случае следует зафиксировать нарушение трудовой дисциплины, потребовать с работника письменное объяснение, составить приказ. Между тем с возмещением понесенных предприятием расходов будет сложней. Ведь согласно статье 137 Трудового кодекса удержать из заработной платы работника можно только неизрасходованный и своевременно не возвращенный аванс, выданный в связи со служебной командировкой. Однако в нашем случае деньги на билеты были израсходованы. Так что следует либо договориться с работником о добровольном возврате истраченных средств, либо возвращать деньги через суд. Если же говорить о налоге на прибыль, то вряд ли затраты на несостоявшуюся поездку удастся учесть. Ведь согласно статье 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. Так что командировочные расходы без самой командировки вряд ли понравятся налоговикам. В некоторых случаях опоздание сотрудника может носить объективный характер. Например: экстремальные погодные условия, непредвиденный ремонт дороги, авария, болезнь и т.д. В этом случае ни о каких дисциплинарных взысканиях и возмещении расходов речи быть не может. Главное, к объяснительной записке сотрудника приложить доказательства «форс-мажора» (больничный лист, отчет ГИБДД и т.д.). Все эти случаи и процедуру подтверждения желательно прописать в Положении о командировках. Мнение. Расходы на возврат авиабилетов Алла Сажина, финансовый консультант Если организация оплатила авиабилеты для работников, направляемых в командировку, но позже билеты были обменены вследствие отмены/переноса/задержки рейса, то организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде штрафа за возврат билетов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) при условии их соответствия положениям статьи 252 Налогового кодекса. К данному выводу пришли специалисты Минфина России в письмах от 29 ноября 2011 года N 03-03-06/1/786, от 25 сентября

Передаем трудовую книжку уволенному работнику Если уволенный работник не хочет или не может забрать трудовую книжку, кадровику нужно составить акт о невозможности ее вручить и направить работнику уведомление «о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на ее отправку по почте». Возможна ситуация, когда уволенный работник не хочет или не может получить трудовую книжку (например, он не согласен с увольнением, уехал, заболел и поэтому не является на работу). Если кадровик вовремя не вручит работнику трудовую книжку, фирме не избежать не только административного наказания, но и обязанности оплатить работнику время за задержку выдачи трудовой книжки. Однако выход из ситуации, как и каким способом передать данный документ, все же есть. Прекращаем трудовой договор Трудовые отношения с работником заканчиваются расторжением трудового договора. Как же это сделать, если до работника невозможно довести сведения об увольнении? Днем прекращения трудового договора считается последний день работы сотрудника. Исключением являются случаи, когда он фактически не работал, но за ним, в соответствии с трудовым законодательством, сохранялось место работы (должность) (например период временной нетрудоспособности). Прекращение трудового договора оформляют приказом (распоряжением) (форма Т-8)*(1), с которым работник должен быть ознакомлен под роспись в день увольнения*(2). Если приказ невозможно довести до сведения сотрудника или он отказывается ознакомиться с ним под роспись, в этом документе нужно сделать соответствующую запись. Факт ее отсутствия может быть расценен проверяющими как нарушение законодательства о труде*(3). По нашему мнению, в документе следует максимально детально зафиксировать обстоятельства, препятствующие фирме выполнить требования законодательства об ознакомлении работника с приказом об увольнении (см. образец ниже). Образец приказа с отметкой об отказе от ознакомления Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ ┌───────────┐ │ Код │ ├───────────┤ Форма по ОКУД│ 0301006 │ ├───────────┤ по ОКПО│ │ Общество с ограниченной ответственностью «Актив» └───────────┘ ─────────────────────────────────────────────────── наименование организации ┌───────────────────┬──────────────────┐ │ Номер документа │ Дата составления │ ├───────────────────┼──────────────────┤ Приказ │ 35 │ 12 марта 2013 г. │ (распоряжение)└───────────────────┴──────────────────┘ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Прекратить действие трудового договора от «01» января 2009 г. N 57 , ── ──────── ── ────── уволить «12» марта 2013 г. ── ──────── ── (ненужное зачеркнуть) ┌─────────────┐ │ Табельный │ │ номер │ ├─────────────┤ Караськин Иван Васильевич │ 7715 │ ──────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘ фамилия, имя, отчество Отдел закупок ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── структурное подразделение экономист ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации п. 2 ст. 81 ТК РФ (сокращение штата работников организации) ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения) _________________________________________________________________________ Основание (документ, номер, дата): приказ N 38 от 10.01.2013 г. «О сокращении штата», ───────────────────────────────────────────────────── уведомление исх. N 015-32 от 10.01.2013 г., уведомление исх. N 015-33 от ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── 10.01.2013 г., письмо исх. N 015-33 от 10.01.2013 г. «О предложении ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── вакансий», акты от 10.01.2013 г. и от 06.03.2013 г. «Об отказе от ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── вакансий» ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── Руководитель организации генеральный директор Султанов А.Я. Султанов ──────────────────── ────────── ────────────── должность личная расшифровка подпись подписи С приказом (распоряжением) работник ознакомлен С содержанием приказа ознакомлен ────────────────────────────────────────────── личная подпись «12» 03 2013 г. от подписи отказался (акт от 12.03.2013 г. ── ───────────────── ── ─────────────────────────────────────────── прилагается) ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── Мотивированное мнение выборного профсоюзного органа в письменной форме (от «05» марта 2013 г. N 35 ) рассмотрено ── ───────── ── ────────── Акт об отказе от ознакомления с приказом об увольнении должен содержать как минимум сведения, характерные для первичных документов, и как максимум больше подробностей о фактах, которые этот документ фиксирует (о месте, дате, времени, обстоятельствах его составления и прочее). Такие требования сформированы практикой рассмотрения судебных дел. В ходе процессов судьи подвергают акты критичной, детальной оценке и нередко не принимают их в качестве надлежащего доказательства обстоятельств, фиксацию которых изначально преследовал работодатель при их составлении. Чтобы избежать неблагоприятных выводов судей, предлагаем следующий вариант составления акта (см. образец на с. 122). Образец акта об отказе от ознакомления с приказом об увольнении Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ Акт Дата составления акта: «12» марта 2013 г. ──── ──────── ── Время составления акта: 17.15.ч. (местное) ─────────────────── Место составления акта: ООО «Актив», г. Салават, ул. Промышленная, д. 19, ────────────────────────────────────────────────── здание управления, 2-й этаж, каб. 23 ────────────────────────────────────────────────── Мною, ──── специалистом отдела кадров ООО «Актив» С.В. Шаминой, в присутствии: ────────────── начальника отдела кадров ООО «Актив» В.П. Кистановой, секретаря ООО «Актив» О.И. Марченко, экономиста отдела закупок ООО «Актив» И.В. Караськина В связи с изданием приказа о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) N 35 от 12.03.2013 г. экономисту отдела закупок ООО «Актив» И.В. Караськину было предложено ознакомиться с его содержанием под роспись, от чего он отказался, после чего содержание указанного выше документа было зачитано ему вслух. На мой вопрос, заданный экономисту отдела закупок ООО «Актив» И.В. Караськину о причинах его отказа от ознакомления с приказом под личную роспись, он ответил, что не согласен с увольнением. Содержание акта подтверждаем личными подписями: Начальник отдела кадров ООО «Актив» Кистанова В.П. Кистанова ──────────── ────────────────── Специалист отдела кадров ООО «Актив» Шамина С.В. Шамина ──────────── ────────────────── Секретарь ООО «Актив» Марченко О.И. Марченко ──────────── ────────────────── Экономист отдела закупок ООО «Актив» И.В. Караськин ────────────────── ………………………………………………………………. Экономист отдела закупок ООО «Актив» И.В. Караськин от подписи в настоящем акте отказался, в связи с чем содержание акта ему было зачитано вслух, что подтверждаем личными подписями. Начальник отдела кадров ООО «Актив» Кистанова В.П. Кистанова ──────────── ────────────────── «12» 03 2013 г. (17.18) ──── ──── ── ─────── Специалист отдела кадров ООО «Актив» Шамина С.В. Шамина ──────────── ────────────────── «12» 03 2013 г. (17.18) ──── ──── ── ─────── Секретарь ООО «Актив» Марченко О.И. Марченко ──────────── ────────────────── «12» 03 2013 г. (17.18) ──── ──── ── ─────── Заметки на полях. Нарушение законодательства о труде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 рублей; на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Возвращаем трудовую книжку По общему правилу, в день прекращения трудового договора фирма обязана выдать работнику его трудовую книжку с внесенной в нее записью об увольнении*(4), а также произвести с ним окончательный расчет*(5). Действующее законодательство не только не дает компании права удерживать трудовую книжку в качестве залога с целью оказания на сотрудника определенного воздействия (например принудить его как бывшее материально-ответственное лицо передать в установленном порядке все полученные ранее ценности), но и возлагает ответственность за такие действия. Задержка выдачи трудовой книжки при увольнении может быть квалифицирована как административное правонарушение*(6). Кроме того,

Разделяй и властвуй: функции бухгалтерии и отдела продаж Многие компании сталкивались с проблемой разделения обязанностей между бухгалтерией и отделом продаж. Для последнего главное — реализовать товар. При этом менеджеры, как правило, не уделяют должного внимания документальной стороне сделки, без которой невозможна оплата. Как грамотно разделить обязанности отделов? Для разрешения или предотвращения конфликта отделов следует изначально четко определить разделение обязанностей. Также необходимо уделить внимание функциям, которые находятся на пересечении двух отделов. Рассмотрим, что это за функции. 1. Предоставление правильно заполненных документов в указанные сроки. Бухгалтеру нужна определенная информация по контрагенту для заполнения форм. Отсутствие данных или неверные поля могут вылиться в неоплаченные счета, ошибки в отчетности и штрафы после налоговых проверок. Продавцы воспринимают это как излишнюю придирчивость и не хотят тратить время на запрос информации у клиента и заполнение необходимых форм или исправление собственных ошибок в документах. Кроме того, конфликты случаются и тогда, когда бухгалтерия требует оригиналы документов, а не их электронные копии. 2. Общение с клиентом. Бухгалтерия — это внутренняя служба компании. В прямые обязанности ее работы обычно не входит контакт с клиентом. Конечно, в большинстве компаний это правило не соблюдается и менеджеры зачастую по финансовым или документальным вопросам «передают» клиента бухгалтерии. Но такое общение может отрывать бухгалтера от основной работы и не всегда будет полезно для налаживания отношений с заказчиком. Продавец нацелен на клиента и знает, как следует с ним общаться. Бухгалтер не подготовлен заранее к такому общению и не всегда в курсе того, какую информацию следует сообщать лицам извне и какой стиль общения использовать. 3. Строгие расчеты с клиентами. Все расчеты должны соответствовать суммам, прописанным в договорах, счетах, счетах-фактурах и других документах. При расхождении в суммах ответственность за это будет нести бухгалтер. Специалисты отдела продаж порой готовы «простить» клиенту мизерные суммы для поддержания его лояльности или не отдать ему «сдачу», потому что не всегда понимают, чем это грозит бухгалтерии. Пока компания небольшая и количество клиентов у нее довольно ограниченно, а доход от каждого заказчика не так уж велик, бухгалтерский отдел подрядчика иногда сам напоминает им о необходимости оплатить счета и решает другие вопросы напрямую. Но с ростом бизнеса суммы, задерживаемые клиентами, а также количество этих клиентов, их неоплаченных счетов и других вопросов существенно возрастают. Бухгалтерии некогда заниматься регулярным «выбиванием дебиторки». К тому же, несмотря на такие прекрасные качества бухгалтеров, как ответственность, аккуратность и пунктуальность, зачастую эти люди не обладают необходимыми для плотного общения с клиентом коммуникативными навыками. Они и не должны этими навыками обладать. В итоге начинают страдать отношения с клиентами, сотрудники бухгалтерской службы отвлекаются на решение задач, которые не относятся к их прямым обязанностям, и любая проблема решается дольше и сложнее, чем могла бы. Бухгалтерия требует от отдела продаж, который и приводит клиентов в компанию, самостоятельно общаться с ними и убеждать их вовремя оплачивать счета и предоставлять документы. Вроде бы логично. Но отдел продаж считает, что его задача — продавать. Если клиент согласился приобрести товар или услугу, информация о нем получена и заключено соглашение, задача продавца выполнена, а банковские операции уже не в его ведении. В итоге фирма получает дополнительный конфликт внутри компании: сотрудники «перекидывают» клиента друг другу, как горячую картошку. Решение разделения функций Есть два варианта решения указанных проблем. Оба они требуют некоторой реструктуризации и четкого выстраивания процессов внутри компании. Первый способ — регламентирование всех процедур и построение в компании эффективной системы документооборота, которая позволит вовремя напоминать каждому сотруднику о его обязанностях и отслеживать все документы и счета в системе. Прежде всего необходимо провести аудит всех процессов, затрагивающих деятельность бухгалтерии и отдела продаж. Потребуется выделить проблемные участки, ответственность за которые каждый отдел «спихивает» на другой, и распределить обязанности между службами. Для того чтобы эти не совсем профильные процессы отнимали у сотрудников минимум их рабочего времени, полезно будет автоматизировать все, что может быть в данном случае автоматизировано. Например, проверка дебиторской задолженности может осуществляться автоматически, и с помощью CRM-системы информация о должниках будет рассылаться сотрудникам, отвечающим за конкретных клиентов, не оплативших счета. Такая рассылка может быть регулярной до тех пор, пока задолженности не будут погашены. Заметки на полях. Для разрешения конфликтов отделов следует четко определить разделение обязанностей. Важно регламентировать все процедуры и построить в компании эффективную систему документооборота, которая позволит вовремя напомнить каждому сотруднику о его обязанностях и отслеживать все документы и счета в системе. Второй вариант решения проблемы — снять бремя борьбы с дебиторской задолженностью и неправильным оформлением документов с обоих отделов и создать в компании дополнительное подразделение. Название департамента по работе с клиентами говорит само за себя. Это красивый маркетинговый ход: клиент на протяжении всего общения с компанией после заключения договора может общаться с одним единственным человеком, который всегда будет в курсе его нужд. Кроме того, с клиентами будут общаться только подготовленные люди, которые даже в самых сложных конфликтных ситуациях смогут решить проблему без финансового ущерба для компании. Наиболее эффективным будет комплексный подход: правильно выстроенный документооборот, удобная CRM-система, регламентация всех процессов и создание отдела по работе с клиентами помогут решить все упомянутые выше проблемы быстрее и эффективнее. Конечно, бухгалтерия и отдел продаж периодически все равно будут привлекаться к решению тех или иных вопросов по мере необходимости, но не в таких масштабах, как это происходит при отсутствии отдела по работе с клиентами. Например, работа в организации может быть выстроена следующим образом. При обращении в компанию клиент общается с отделом продаж. Когда потенциальный заказчик получил всю необходимую информацию и принял решение о сотрудничестве, с ним начинает вести работу менеджер по работе с клиентами. После заключения договора об оказании услуг он направляет в бухгалтерию через CRM-систему «карточку», в которой указывает все необходимые данные по клиенту. В зависимости от этих данных бухгалтер выстраивает свою дальнейшую работу относительно этого клиента. Если реквизитов не хватает, программа просто не позволит произвести операции по счетам. В таком случае менеджеры по работе с клиентами уточняют нужные данные у клиента и бухгалтерия может продолжать работу. После выставления счетов и их реализации информация передается в департамент по работе с клиентами и его сотрудники рассылают клиентам все документы. Отслеживание дебиторской задолженности также может быть автоматизировано, и при необходимости все переговоры по оплате ведет отдел по работе с клиентами. Г. Афлеева, бухгалтер аутсорсингового подразделения BDO «Актуальная бухгалтерия», N 3, март 2013 г

Работа над ошибками в Книге и декларации Законодательство не разъясняет, является ли Книга учета доходов и расходов регистром налогового учета для «упрощенца». Инспекторы считают, что является, и могут оштрафовать фирму за ее неправильное ведение. Судебная практика складывается в пользу налоговиков. Фирмы на УСН должны не позднее 31 марта представить декларацию по «упрощенному» налогу за 2012 год*(1). При этом после составления Книги учета доходов и расходов (далее — Книга) могут быть обнаружены ошибки и неточности. Бояться их не следует. Главное — грамотно исправить допущенные нарушения. Вносим изменения в Книгу С 2013 года действует новая форма Книги *(2). Однако в 2012 году налоговый учет следовало вести в Книге, утвержденной Минфином России ранее*(3). Поэтому основной упор в статье мы сделаем на устранение ошибок, допущенных в прошлом году, в Книге старого образца. Исправляют ошибки следующим образом*(4): — перечеркивают неверное значение и рядом вписывают правильные данные; — исправление подтверждают подписью директора с указанием даты правки и печатью фирмы. Если вы вели Книгу в электронном виде, то возможно два варианта возникновения недочетов. Первый — ошибка обнаружена до того, как распечатана Книга. В таком случае исправления вносят в программу, где ведется учет. Второй — ошибка найдена уже после того, как Книга выведена на печать и заверена. Записи исправляют так же, как и при ведении Книги в бумажном варианте. Любые исправления должны быть обоснованы*(5), поэтому рекомендуем составить к ним бухгалтерскую справку-расчет. Исправление ошибок в Книге нового образца делают в аналогичном порядке*(6). Пример В Книге ООО «Актив» в марте 2013 г. была обнаружена техническая ошибка. При разнесении доходов за 4-й кв. 2012 г. в записи N 177 показана сумма доходов в размере 14 500 руб. вместо правильной суммы 145 000 руб. Ошибка привела к неправильному расчету итогов доходов за 4-й кв. и за год. Внесем исправления в Книгу (см. образец выше). Исправления в Книге учета доходов и расходов Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ I. Доходы и расходы Регистрация Сумма N п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.) Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.) 1 2 3 4 5 176 Платежное поручение от 24.12.2012 N 301 Получена оплата по договору подряда от 18.07.2012 N 15/7-2012 112 000 = 00 — 177 Платежное поручение от 25.12.2012 N 212 Получена оплата по договору подряда от 15.10.2012 N 8/10-2012 14500 = 00 145 000 = 00 Исправлено Иванов И.И. 04.03.2013 — 178 Платежное поручение от 27.12.2012 N 350 Получена оплата по договору подряда от 18.07.2012 N 15/7-2012 100 000 = 00 — Итого за IV квартал 1 210 515 = 00 1 341 015 = 00 Исправлено Иванов И.И. 04.03.2013 Итого за год 5 207 318 = 00 5 337 818 = 00 Исправлено Иванов И.И. 04.03.2013 Возникает вопрос: необходимо ли повторно заверять исправленную Книгу в инспекции*(7)? По нашему мнению, еще раз идти туда не нужно. Ведь ни в Налоговом кодексе, ни в Порядке N 154н об этом ничего не сказано. Отметим, что Книгу нового образца в инспекции не заверяют вовсе*(8). Еще один вопрос: могут ли проверяющие оштрафовать за неправильное ведение Книги? Это зависит от того, что считать регистрами налогового учета для «упрощенца». В законодательстве на эту тему ничего не сказано. Согласно позиции ВАС РФ*(9) Книга является документом налогового учета. Инспекторы придерживаются такого же мнения*(10). Согласны с этим и арбитражные суды в регионах*(11). Исправляем ошибки в декларации Если вы допустили ошибку в каком-либо из разделов в момент заполнения декларации, такие разделы следует заполнить заново. Вносить исправления с помощью корректирующего или аналогичного средства нельзя*(12). Когда ошибки обнаружены в уже поданном отчете, необходимо знать следующее*(13): — если искажения привели к занижению суммы налога, то вы обязаны представить уточненную декларацию; — если искажения не привели к занижению суммы налога, то вы вправе представить уточненную декларацию. Во всех случаях уточненную декларацию представляют по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения*(14). Отметим, что в «уточненке» не учитывают результаты налоговых проверок, проведенных за тот период, по которому фирма производила перерасчет налоговой базы и суммы налога*(15). Если выросла сумма налога По общему правилу, «упрощенный» налог перечисляют не позднее сроков, установленных для подачи декларации*(16) (для компаний — 31 марта*(17)). В случае уплаты налога в более поздние сроки вместе с задолженностью перечисляют и пени*(18). Отметим, что неполная уплата налога грозит фирме штрафом от 20 до 40 процентов от суммы задолженности*(19). При этом санкций можно избежать, если до представления «уточненки» уплатить недостающую сумму налога и пени. Ведь инспекторы не вправе привлечь вас к ответственности, если на момент подачи «уточненки» вы не знали об обнаружении ошибки налоговиками или назначении ими выездной проверки*(20). А если уточненная декларация представлена еще до истечения срока подачи первичной, то она фактически заменит собой последнюю*(21). Возможна ситуация, когда ошибка повлияла только на величину авансового платежа. В таком случае уточнения инспекторам предоставлять не нужно. Ведь «упрощенцы» сдают только годовую декларацию*(22). Если в результате ошибки был недоплачен аванс, недостающую сумму нужно заплатить. По общему правилу, авансовые платежи по «упрощенному» налогу перечисляют не позднее 25-го числа по окончании квартала*(23). Если вы заплатите образовавшуюся разницу в более поздние сроки, то на сумму задолженности придется рассчитать пени. При этом за неуплату авансовых платежей штрафы не начисляют*(24). М. Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан» Экспертиза статьи: С. Пахалуева, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России «Актуальная бухгалтерия», N 3, март 2013 г. *(1) подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ *(2) приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н *(3) приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н *(4) п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее — Порядок N 154н) *(5) п. 1.6 Порядка N 154н *(6) п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее — Порядок N 135н) *(7) п. 1.5 Порядка N 154н *(8) п. 1.5 Порядка N 135н; Информационное сообщение Минфина России «О приказе Минфина России от 22.10.2012 N 135н» *(9) пост. ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09, решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04 *(10) письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@ *(11) пост. ФАС МО от 17.03.2011 N КА-А40/1287-11-2, СЗО от 13.07.2009 N А05-11078/2008 *(12) п. 2.4 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее — Порядок N 58н) *(13) п. 1 ст. 81 НК РФ *(14) п. 5 ст. 81 НК РФ *(15) подп. 1 п. 3.3 Порядка N 58н *(16) п. 7 ст. 346.21 НК РФ *(17) подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ *(18) п. 1 ст. 75 НК

Разграничение трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров В настоящее время многие работодатели часто используют различные гражданско-правовые договоры для оформления отношений по привлечению трудовых ресурсов. Таким образом, работодатели скрывают фактически сложившиеся трудовые отношения. Ярким примером может послужить оформление испытательного срока гражданско-правовым договором возмездного оказания услуг. Только при успешном прохождении испытательного срока работодатель может оформить с работником трудовой договор. В отдельных случаях работодатель вместо заключения трудового договора может заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг и постоянно перезаключать его. Какие же цели преследуют работодатели, оформляя фактически трудовые отношения по средствам гражданско-правовых договоров? Одной из причин такого выбора договора может служить цель снижения фискальных платежей. Дело в том, что с выплат сотрудникам, которые осуществляют работы и предоставляют услуги на основе гражданско-правовых договоров, не исчисляются отдельные виды обязательных платежей (чисто трудовые выплаты, например пособие по временной нетрудоспособности, сверхурочная оплата труда, оплата труда в ночное время и т.д.). Кроме того, при использовании гражданско-правового договора сужается круг обязательств работодателя и объём ответственности организации перед работником. При заключении гражданско-правового договора у работодателя нет обязанности предоставлять ежегодный отпуск, отпуск по беременности и родам, оплачивать периоды временной нетрудоспособности, соблюдать требования трудового законодательства по охране труда и расторжению трудового договора и т.д. Более того, гражданское законодательство при заключении различных видов гражданско-правовых договоров предусматривает ответственность и дополнительные обременения физического лица как стороны такого договора. Например, статья 705 ГК РФ предусматривает ответственность физического лица как стороны договора подряда за риск случайной гибели результатов работы. Иногда работодатель не преследует никакой конкретной цели, а подмена трудового договора гражданско-правовым связана просто с недостаточным вниманием к вопросу, отсутствием юриста в компании, недостаточным опытом в решении трудовых вопросов у молодых руководителей. Конфликты, которые связаны с данным вопросом, возникают позже, когда работник хочет защитить свои законные права и интересы. Нередко такие споры доходят и до судебного разбирательства. При решении спора в суде на первый план выходит анализ правовых отношений и их сравнение с признаками трудового и гражданско-правового договора. Каким же образом можно отграничить трудовой договор от иных договоров гражданско-правового характера? Первое отличие трудового договора от гражданско-правовых договоров заключается в том, что предметом трудового договора является определённая трудовая функция, а предметом гражданско-правового договора — выполнение определённой работы, целью которой является достижение конкретного результата. Иными словами, при исполнении гражданско-правового договора важен конечный результат деятельности. В качестве примера можно привести договор подряда: согласно статье 702 ГК РФ одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заказу другой стороны (заказчика) определённую работу и сдать её заказчику. Или, например, по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ согласно статье 769 ГК РФ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Как мы видим из данных примеров, в этих договорах достаточно просто выделить конечный результат, который должен быть предоставлен как результат исполнения договора. При выполнении же трудовой функции по трудовому договору выделить индивидуальный конечный результат проделанной работником работы достаточно сложно. К тому же Трудовой кодекс РФ ничего не говорит о цели выполнения трудовой функции, т.е. выполнение трудовой функции работником не направлено на выполнение какой-то определённой цели. Однако в процессе её выполнения достижение тех или иных конкретных результатов возможно, т.е. отношения, которые оформляются гражданско-правовым договором, носят ограниченный во времени характер, так как договор будет считаться исполненным с момента достижения результата. В отличие от этого трудовой договор изначально при его заключении не имеет временных рамок (за исключением срочного трудового договора). Содержание понятия «трудовая функция» раскрывается в решениях суда. В литературе, как правило, выполнение трудовой функции рассматривается исходя из определения, содержащегося в статье 57статье 57 ТК РФ, как выполнение определённого вида работ по должности, установленной штатным расписанием, профессии, специальности. В судебных постановлениях критерии определения понятия «трудовая функция» расширяются. Например, ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 25.05.09 по делу N А29-7237/2008) рассматривал кассационную жалобу по делу о переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые (в связи с неуплатой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Судом было установлено, что физические лица выполняли работу по конкретной трудовой функции, связанной с регулярной производственной деятельностью предприятия, — исполнение обязанностей водителя, охранника, экспедитора, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и др. Суд пришёл к выводу, что фактически между сторонами договоров имели место трудовые отношения. Ещё один аспект трудовой функции отметил ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 24.04.08 N А33-8071/07-Ф02-1640/08 по делу N А33-8071/07: выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества. Стоит отметить, что особое внимание судебные инстанции уделяют этому критерию с точки зрения регулярности заключения с физическими лицами гражданско-правовых договоров. Если договоры регулярно перезаключаются на новый срок или продлеваются, значит, имеет место не разовое задание, а присутствует трудовая функция, которую регулярно выполняет работник. Примером может служить постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.08.08 N А33-368/08-Ф02-3902/08 по делу N А33-368/08. Ещё один критерий, который вытекает из определения трудового отношения, данного в статье 15 ТК РФ, — личное выполнение функции работником, предусмотренной трудовым договором. Это отличительная черта трудового договора, потому что работник не может перепоручить исполнение своей трудовой функции третьему лицу. Исключение составляют случаи, которые предусмотрены статьёй 310с ТК РФ. Данная статья устанавливает особенности регулирования труда надомников, и согласно ей надомник может выполнять работу, обусловленную трудовым договором, с участием членов его семьи. При этом трудовые отношения между членами семьи надомников и работодателем не возникают. Для гражданско-правовых договоров такой критерий не играет большой роли. Для заказчика, как правило, не имеет значения, как будет выполняться порученная им работа. Необходимо учитывать, что по трудовому договору работодатель обязуется полностью и своевременно не реже чем каждые полмесяца выплачивать работнику зарплату. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Она определяется в соответствии с заранее установленной системой заработной платы, размером тарифной ставки, окладом и различными видами выплат (ст. 132, 135 ТК РФ). В отличие от трудового договора по гражданско-правовым договорам оплата производится по окончании работы за её конечный результат. Кроме того, оплата производится не на основании каких бы то ни было критериев, а лишь в соответствии с ценой, обусловленной таким договором. Ещё одним существенным признаком, отграничивающим трудовой договор от гражданско-правовых договоров, является подчинение физического лица правилам внутреннего трудового распорядка и дисциплине труда. Например, обязанность соблюдать режим (график) рабочего времени, выполнять предусмотренную работу в течение данного промежутка времени, а также ведение в отношении физического лица табеля учёта рабочего времени. В

Программное обеспечение и НДС Компания-продавец программного обеспечения может столкнуться с рядом проблем по НДС, о которых мы и поговорим в данной статье. Сегодня принимается немало мер, направленных на модернизацию производства, среди них — обязательный льготный налоговый режим в части продажи компьютерных программ разного вида. Речь идет о подпункте 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В соответствии с указанной нормой передача исключительных прав на программное обеспечение, а также прав на его использование на основании лицензионного договора на внутреннем рынке РФ освобождается от налогообложения. Эта льгота является обязательной, а значит, отказаться от ее использования налогоплательщик-продавец не вправе. А раз так, то при продаже любого программного обеспечения продавец не должен предъявлять покупателю к оплате НДС. Вместе с тем в некоторых случаях данная льгота не применяется, следовательно, приобретая программное обеспечение, покупатель оплачивает продавцу предъявленную ему сумму налога. В силу п. 1 ст. 1225п. 1 ст. 1225 НК РФ программы для электронных вычислительных машин представляют собой объект интеллектуальной собственности, подлежащий правовой охране. При этом на основании ст. 1259ст. 1259 ГК РФ программное обеспечение — это объект авторских прав, охраняемый законном как литературное произведение. Согласно ст. 1226ст. 1226 ГК РФ на все объекты интеллектуальной собственности, а значит и на программы для ЭВМ, признаются интеллектуальные права, включающие в себя исключительное право, являющееся имущественным правом. Как следует из п. 3 ст. 1228п. 3 ст. 1228 ГК РФ, исключительное право на программу для ЭВМ первоначально принадлежит ее автору — физическому лицу, творческим трудом которого она создана. Организация может выступать только лицом, обладающим исключительным правом на программу (далее — правообладатель). Приобрести такое право компания может по договору отчуждения с автором программы, с компанией, обладающей исключительным правом на программное обеспечение или же в порядке универсального правопреемства. Помимо этого, статус правообладателя на программу возникает у юридического лица, если программное обеспечение: — разработано его сотрудниками в рамках трудовых обязанностей (служебное произведение); — создано по договору авторского заказа с автором, в котором закреплено условие об отчуждении заказчику исключительного права на программу; — создано по договору заказа со специализированной организацией, в соответствии с которым право на программу принадлежит заказчику. На основании ст. 1229ст. 1229 ГК РФ правообладатель (автор или организация, обладающие исключительным правом на программное обеспечение) вправе использовать его по своему усмотрению любым, не противоречащим закону способом, а именно: — пользоваться исключительным правом самостоятельно; — передать это право третьим лицам. ГК РФ предусматривает два возможных способа передачи исключительного права на программное обеспечение: посредством его отчуждения третьему лицу, путем предоставления третьему лицу лицензии на его использование. В первом случае отношения сторон строятся на основании письменного договора об отчуждении исключительного права, при втором варианте в письменном виде заключается лицензионный договор. Статьей 1233 ГК РФ установлено, что к обоим видам договоров, связанных с переходом исключительных прав, применяются общие положения о договоре. Следовательно, и договор об отчуждении исключительного права и лицензионный договор будет считаться заключенным лишь при условии, что все существенные условия такого договора сторонами согласованы. В соответствии со ст. 1234ст. 1234 ГК РФ существенными условиями договора об отчуждении исключительных прав признается сам предмет договора и размер вознаграждения, которое приобретатель исключительного права обязан уплатить правообладателю. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения он будет признан незаключенным, так как в данном случае правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются. Существенными условиями лицензионного договора в силу ст. 1235ст. 1235 ГК РФ являются: — предмет договора, прописываемый путем указания на объект интеллектуальной собственности, право использования которого предоставляется по договору, с указанием номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на объект (патент, свидетельство); — способы использования объекта интеллектуальной собственности; — размер вознаграждения, если лицензионный договор является возмездным. Договоры, связанные с переходом исключительных прав или их использованием, подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Из этой нормы следует, что если сам объект интеллектуальной собственности подлежит государственной регистрации, то и договор на передачу прав также подлежит государственной регистрации. При этом договор считается заключенным с момента его государственной регистрации (Письмо Минфина от 04.05.2012 г. N 03-03-06/1/226). Замечу, что исключительные права на программное обеспечение регистрируются правообладателем в добровольном порядке (п. 1 ст. 1262 ГК РФ). На основании изложенного можно сделать вывод, что в льготном налоговом режиме могут передаваться права на программные продукты только в рамках договора на отчуждение исключительных прав или лицензионного договора. В Письме от 07.10.2010 г. N 03-07-07/66 Минфин также отмечает, что предоставление права пользования на программу для ЭВМ может осуществляться в льготном налоговом режиме исключительно на основании лицензионного договора. Несмотря на то что в НКНК РФ не упомянуты сублицензионные договоры, на основании п. 5 ст. 1238п. 5 ст. 1238 ГК РФ можно сделать вывод, что к сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (см. также Письма Минфина от 09.12.2010 г. N 03-07-11/482, от 09.11.2009 г. N 03-07-11/287от 09.11.2009 г. N 03-07-11/287 и др.). Допускают возможность льготного налогового режима в рамках сублицензионного договора и налоговики столицы (Письмо УФНС по г. Москве от 17.06.2011 г. N 16-15/59063) и региональные суды (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.2010 г. по делу N А74-2457/2009). Замечу, что исключительное право на программное обеспечение никак не связано с правом собственности на материальный носитель, на котором записана программа для ЭВМ, поэтому продажа дисков, кассет или дискет с записанными на них компьютерными программами по договору купли-продажи облагается налогом в общем порядке (Письма Минфина от 29.12.2007 г. N 03-07-11/649от 29.12.2007 г. N 03-07-11/649 , УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 г. N 19-11/19192от 29.02.2008 г. N 19-11/19192 ). В части продажи программного обеспечения в товарной упаковке, на мой взгляд, имеет смысл обратиться к Письму Минфина от 01.04.2008 г. N 03-07-15/44 «О взимании НДС с операций по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности», где разъясняется, что при передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по указанным договорам на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), плательщик НДС должен помнить о том, что применение льготного режима налогообложения по такой операции возможно только при наличии лицензионного договора на момент передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности. В силу п. 3 ст. 1286 ГК РФ заключение лицензионных договоров о предоставлении

Уходим в отпуск: спорные вопросы Если сотрудник проработал в компании менее шести месяцев, он может пойти в отпуск по соглашению с работодателем. А сотрудница, вышедшая из отпуска по уходу за ребенком, вправе сразу уйти в ежегодный оплачиваемый отпуск. У каждого сотрудника есть право на ежегодный оплачиваемый отпуск*(1). Также некоторым категориям работников предоставляют ежегодные дополнительные отпуска*(2). В статье мы рассмотрим некоторые спорные вопросы, возникающие у компаний при уходе сотрудников в отпуск. Стаж менее шести месяцев Трудовым законодательством установлены нормы для исчисления стажа работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск*(3). При этом возможность пойти в отпуск по общему правилу возникает у сотрудника по истечении шести месяцев службы у данного работодателя*(4). Особо отмечено, что по соглашению сторон это правило можно и не учитывать. Также есть категории лиц, которым отпуск должен быть предоставлен по заявлению независимо от стажа: — женщинам — перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; — работникам в возрасте до 18 лет; — работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев. Сверхурочные плюс отпуск В компании может возникнуть ситуация, когда руководитель привлекает сотрудника с его согласия к работе сверхурочно*(5). При этом оплачиваться такая работа может двумя способами: — за первые два часа работы — не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере (конкретный размер оплаты может быть прописан в коллективном или трудовом договоре); — по желанию сотрудника вместо денежной компенсации он получит дополнительное время отдыха, не менее времени, отработанного сверхурочно*(6). Если сверхурочных часов у сотрудника накопилось на несколько дней, то он может по соглашению с работодателем присоединить эти дни к отпускным. Ограничений на такую договоренность Трудовой кодекс не содержит. В ежегодный отпуск после отпуска по уходу за ребенком Женщинам вне зависимости от стажа работы в компании предоставляется отпуск по беременности и родам*(7). Продолжительность такого отпуска варьируется от 70 календарных дней (или 84) до родов и 70 (или 86, или 110) календарных дней после родов. После рождения ребенка женщина может по заявлению находиться в отпуске по уходу за ним до достижения ребенком трех лет*(8). Место работы в этот период за ней должны сохранить. А также включить нахождение в таком отпуске в общий и непрерывный трудовой стаж, в стаж работы по специальности. В расчет стажа для получения ежегодного оплачиваемого отпуска это время не включат*(9), зато в него войдет отпуск по беременности и родам. При этом по желанию сотрудницы независимо от времени работы в компании ей может быть предоставлен ежегодный отпуск не только перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, но и по окончании отпуска по уходу за ребенком*(10). Пример Заработная плата сотрудницы за расчетный период — 48 000 руб. Она вышла на работу из отпуска по уходу за ребенком 22.06.2012, в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней уходит 05.11.2012. Рассчитаем ее отпускные. Количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде — 4. Количество календарных дней в не полностью отработанном июне 2012 г.: 29,4 : 30 х 9 = 8,82 дн. Средний дневной заработок сотрудницы составит: 48 000 руб. : (29,4 дн. х 4 мес. + 8,82 дн.) = 379,69 руб. Сумма отпускных равна: 379,69 руб. х 14 дн. = 5315,66 руб. Пример Работница не использовала своевременно ежегодный оплачиваемый отпуск (28 календарных дней) за рабочий год с 11.05.2010 по 10.05.2011. Перед уходом в отпуск по беременности и родам (с 15.03.2012) она может подать заявление о предоставлении ей отпуска за два рабочих года (за период с 11.05.2010 по 10.05.2012) продолжительностью 56 календарных дней. Если сотрудник не был в отпуске пять лет Оплачиваемый отпуск должен предоставляться сотруднику ежегодно*(11). Очередность предоставления отпусков определяют в графике, который компания составляет не менее чем за две недели до наступления календарного года*(12). Есть ситуации, когда отпуск может быть продлен или перенесен*(13). В исключительных случаях с согласия работника отпуск может быть перенесен на следующий рабочий год. И использовать его надо в течение 12 месяцев после окончания года, за который он был предоставлен. Непредоставление отпуска два года подряд запрещено. Для работодателя установлена административная ответственность за подобное нарушение Трудового кодекса *(14). Как быть, если сотрудник не был в отпуске пять лет? Получается, что компания нарушила нормы трудового законодательства. Возместить отпуск денежной компенсацией нельзя — за каждый год у работника есть всего по 28 календарных отпускных дней. А вот предоставить пять отпусков подряд можно. Тогда отсутствовать на работе сотрудник будет 140 дней. Компенсировать отпускные дни денежной выплатой можно только в случае увольнения работника. Пример Работник был принят в штат 10.01.2007, увольняется с 10.05.2012 по собственному желанию. На дату увольнения им не использованы отпуска за пять предыдущих лет общей продолжительностью 140 календарных дней (28 дн. х 5 лет), а также отпуск за текущий рабочий год, исчисленный пропорционально отработанному времени: (28 дн. : 12 мес.) х 4 мес. = 9,34 дн. При увольнении денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные дни отпусков, а именно за 149,34 календарных дня. К. Ширинян, эксперт по финансовому законодательству Экспертиза статьи: И. Горячева, старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа» «Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2012 г. *(1) ст. 114 ТК РФ *(2) ст. 116 ТК РФ *(3) ст. 121 ТК РФ *(4) ст. 122 ТК РФ *(5) ст. 99 ТК РФ *(6) ст. 152 ТК РФ *(7) ст. 255 ТК РФ *(8) ст. 256 ТК РФ *(9) ст. 121 ТК РФ *(10) ст. 260 ТК РФ *(11) ст. 122 ТК РФ *(12) ст. 123 ТК РФ *(13) ст. 124 ТК РФ *(14) ст. 5.27 КоАП РФ