Законодательство не разъясняет, является ли Книга учета доходов и расходов регистром налогового учета для «упрощенца». Инспекторы считают, что является, и могут оштрафовать фирму за ее неправильное ведение. Судебная практика складывается в пользу налоговиков.

Фирмы на УСН должны не позднее 31 марта представить декларацию по «упрощенному» налогу за 2012 год*(1). При этом после составления Книги учета доходов и расходов (далее — Книга) могут быть обнаружены ошибки и неточности. Бояться их не следует. Главное — грамотно исправить допущенные нарушения.

Вносим изменения в Книгу

С 2013 года действует новая форма Книги *(2). Однако в 2012 году налоговый учет следовало вести в Книге, утвержденной Минфином России ранее*(3). Поэтому основной упор в статье мы сделаем на устранение ошибок, допущенных в прошлом году, в Книге старого образца. Исправляют ошибки следующим образом*(4):

— перечеркивают неверное значение и рядом вписывают правильные данные;
— исправление подтверждают подписью директора с указанием даты правки и печатью фирмы.

Если вы вели Книгу в электронном виде, то возможно два варианта возникновения недочетов. Первый — ошибка обнаружена до того, как распечатана Книга. В таком случае исправления вносят в программу, где ведется учет. Второй — ошибка найдена уже после того, как Книга выведена на печать и заверена. Записи исправляют так же, как и при ведении Книги в бумажном варианте. Любые исправления должны быть обоснованы*(5), поэтому рекомендуем составить к ним бухгалтерскую справку-расчет. Исправление ошибок в Книге нового образца делают в аналогичном порядке*(6).

Пример
В Книге ООО «Актив» в марте 2013 г. была обнаружена техническая ошибка. При разнесении доходов за 4-й кв. 2012 г. в записи N 177 показана сумма доходов в размере 14 500 руб. вместо правильной суммы 145 000 руб. Ошибка привела к неправильному расчету итогов доходов за 4-й кв. и за год. Внесем исправления в Книгу (см. образец выше).

Исправления в Книге учета доходов и расходов

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
N
п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.) Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)
1 2 3 4 5
176 Платежное поручение от 24.12.2012 N 301 Получена оплата по договору подряда от 18.07.2012 N 15/7-2012 112 000 = 00 —
177 Платежное поручение от 25.12.2012 N 212 Получена оплата по договору подряда от 15.10.2012 N 8/10-2012 14500 = 00
145 000 = 00
Исправлено Иванов И.И. 04.03.2013 —
178 Платежное поручение от 27.12.2012 N 350 Получена оплата по договору подряда от 18.07.2012 N 15/7-2012 100 000 = 00 —
Итого за IV квартал 1 210 515 = 00
1 341 015 = 00
Исправлено Иванов И.И.
04.03.2013
Итого за год 5 207 318 = 00
5 337 818 = 00
Исправлено Иванов И.И.
04.03.2013

Возникает вопрос: необходимо ли повторно заверять исправленную Книгу в инспекции*(7)? По нашему мнению, еще раз идти туда не нужно. Ведь ни в Налоговом кодексе, ни в Порядке N 154н об этом ничего не сказано. Отметим, что Книгу нового образца в инспекции не заверяют вовсе*(8).

Еще один вопрос: могут ли проверяющие оштрафовать за неправильное ведение Книги? Это зависит от того, что считать регистрами налогового учета для «упрощенца». В законодательстве на эту тему ничего не сказано. Согласно позиции ВАС РФ*(9) Книга является документом налогового учета. Инспекторы придерживаются такого же мнения*(10). Согласны с этим и арбитражные суды в регионах*(11).

Исправляем ошибки в декларации

Если вы допустили ошибку в каком-либо из разделов в момент заполнения декларации, такие разделы следует заполнить заново. Вносить исправления с помощью корректирующего или аналогичного средства нельзя*(12). Когда ошибки обнаружены в уже поданном отчете, необходимо знать следующее*(13):

— если искажения привели к занижению суммы налога, то вы обязаны представить уточненную декларацию;
— если искажения не привели к занижению суммы налога, то вы вправе представить уточненную декларацию.

Во всех случаях уточненную декларацию представляют по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения*(14). Отметим, что в «уточненке» не учитывают результаты налоговых проверок, проведенных за тот период, по которому фирма производила перерасчет налоговой базы и суммы налога*(15).

Если выросла сумма налога

По общему правилу, «упрощенный» налог перечисляют не позднее сроков, установленных для подачи декларации*(16) (для компаний — 31 марта*(17)). В случае уплаты налога в более поздние сроки вместе с задолженностью перечисляют и пени*(18).

Отметим, что неполная уплата налога грозит фирме штрафом от 20 до 40 процентов от суммы задолженности*(19). При этом санкций можно избежать, если до представления «уточненки» уплатить недостающую сумму налога и пени. Ведь инспекторы не вправе привлечь вас к ответственности, если на момент подачи «уточненки» вы не знали об обнаружении ошибки налоговиками или назначении ими выездной проверки*(20). А если уточненная декларация представлена еще до истечения срока подачи первичной, то она фактически заменит собой последнюю*(21).

Возможна ситуация, когда ошибка повлияла только на величину авансового платежа. В таком случае уточнения инспекторам предоставлять не нужно. Ведь «упрощенцы» сдают только годовую декларацию*(22). Если в результате ошибки был недоплачен аванс, недостающую сумму нужно заплатить. По общему правилу, авансовые платежи по «упрощенному» налогу перечисляют не позднее 25-го числа по окончании квартала*(23). Если вы заплатите образовавшуюся разницу в более поздние сроки, то на сумму задолженности придется рассчитать пени. При этом за неуплату авансовых платежей штрафы не начисляют*(24).

М. Косульникова,
главный бухгалтер компании «Галан»

Экспертиза статьи:
С. Пахалуева,
ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России