Способ распределения накладных расходов между отдельными видами готовой продукции учреждение выбирает самостоятельно и утверждает его в качестве элемента учетной политики. Распределение накладных и общехозяйственных расходов между разными видами готовой продукции в рамках приносящей доход деятельности в учете бюджетного и автономного учреждения имеет свои особенности.

Прямые расходы непосредственно списывают на себестоимость того или иного вида готовой продукции. При изготовлении единственного вида готовой продукции накладные и общехозяйственные расходы также напрямую включаются в ее себестоимость. Они считаются прямыми затратами. Если учреждение выпускает несколько видов готовой продукции, то накладные расходы распределяются учреждением одним из следующих методов:

— пропорционально прямым затратам (например по оплате труда, стоимости израсходованного сырья и материалов, другим прямым затратам);
— пропорционально объему выручки от реализации продукции;
— пропорционально другому показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Конкретный способ распределения накладных расходов между отдельными видами готовой продукции выбирается учреждением самостоятельно и утверждается в качестве элемента учетной политики.

Инструкция *(1) не содержит рекомендуемых способов распределения общехозяйственных расходов учреждения между отдельными видами готовой продукции. Согласно этому документу учреждение устанавливает способ такого распределения в учетной политике. Поэтому общехозяйственные и накладные расходы проще всего распределять одинаковым методом. Часть общехозяйственных расходов может не распределяться, а отражаться в составе расходов учреждения текущего финансового года по дебету аналитического счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». При этом перечня нераспределяемых расходов инструкция не содержит.

Поэтому, по нашему мнению, учреждение должно его определить самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики.

Пример
Учреждение занимается производством трех видов готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 1 200 000 руб., в т.ч.:
— на изделие N 1 — 500 000 руб.;
— на изделие N 2 — 400 000 руб.;
— на изделие N 3 — 300 000 руб.

Заработная плата производственных рабочих составила 590 000 руб., в т.ч.:
— занятых в производстве изделия N 1 — 206 500 руб.;
— занятых в производстве изделия N 2 — 247 800 руб.;
— занятых в производстве изделия N 3 — 135 700 руб.

Общая сумма накладных расходов, связанных с выпуском готовой продукции, составила 340 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 90 000 руб. Вся сумма общехозяйственных расходов подлежит распределению.
Для упрощения данные в примере округлены до целых рублей.

Ситуация 1
Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья и материалов, израсходованных в производстве конкретных видов готовой продукции.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 1, составит:
500 000 : 1 200 000 х 340 000 = 141 667 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 2, составит:
400 000 : 1 200 000 х 340 000 = 113 333 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 3, составит:
300 000 : 1 200 000 х 340 000 = 85 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 1, составит:
500 000 : 1 200 000 х 90 000 = 37 500 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 2, составит:
400 000 : 1 200 000 х 90 000 = 30 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 3, составит:
300 000 : 1 200 000 х 90 000 = 22 500 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 1, составит:
141 667 + 37 500 = 179 167 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 2, составит:
113 333 + 30 000 = 143 333 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 3, составит:
85 000 + 22 500 = 107 500 руб.

Ситуация 2
Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, занятых в производстве конкретных видов готовой продукции.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 1, составит:
206 500 : 590 000 х 340 000 = 119 000 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 2, составит:
247 800 : 590 000 х 340 000 = 142 800 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие N 3, составит:
135 700 : 590 000 х 340 000 = 78 200 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 1, составит:
206 500 : 590 000 х 90 000 = 31 500 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 2, составит:
247 800 : 590 000 х 90 000 = 37 800 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие N 3, составит:
135 700 : 590 000 х 90 000 = 20 700 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 1, составит:
119 000 + 31 500 = 150 500 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 2, составит:
142 800 + 37 800 = 180 600 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия N 3, составит:
78 200 + 20 700 = 98 900 руб.

К таким расходам, в частности, могут быть отнесены затраты на информационные или консультационные услуги. Периодичность распределения накладных и общехозяйственных расходов также закрепляется в качестве элемента учетной политики учреждения.

«Актуальная бухгалтерия«, N 9, сентябрь 2013 г.