Если сотрудник помимо обычной деятельности привлекался к работам с вредными, тяжелыми или опасными условиями, то на причитающиеся ему выплаты необходимо начислить пенсионные взносы по дополнительному тарифу.

С 1 января 2013 года введены дополнительные тарифы пенсионных взносов в отношении застрахованных лиц, занятых на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда*(1). Это означает, что бухгалтеру помимо расчета страховых взносов в общем порядке необходимо в определенных случаях дополнительно начислять на выплаты работникам взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из новых тарифов.

При этом возникает вопрос: как быть, если сотрудник в течение месяца был занят в компании как на работах, для которых предусмотрен дополнительный тариф, так и на обычных видах работ, для которых такой тариф не предусмотрен? Ответ на этот вопрос читайте в статье.

Особенности расчетов

В 2013 году для начисления дополнительных страховых взносов применяются две ставки — 4 и 2 процента. Первую используют для работ с вредными или опасными, а вторую — для работ с тяжелыми условиями труда.

Фирма-страхователь уплачивает такие взносы помимо рассчитанных по общему тарифу. При расчете дополнительных взносов не применяются положения о предельной базе*(2). Их начисляют без ограничений со всей суммы выплат работнику, признаваемых объектом обложения. Если те или иные выплаты облагаются взносами во внебюджетные фонды в общем порядке, то с них начисляют и взносы в ПФР по соответствующему дополнительному тарифу.

Определяющим критерием для применения дополнительных тарифов является характер занятости сотрудника — работы в тяжелых, вредных или опасных условиях труда, дающие право на досрочную пенсию по старости. Отметим, что применение дополнительного тарифа зависит прежде всего от момента начисления выплат. То есть, значение имеет занятость сотрудника на данный момент именно на «вредных» работах. При этом период, за который производятся выплаты, не важен. В ситуации, когда работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты (в т.ч. премии за прошлые периоды), не трудился в тяжелых, вредных или опасных условиях, расчет страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, начисленных в этом месяце в пользу него, не производится. В стаж, дающий право на досрочный выход на пенсию, такой месяц не включается*(3). При полной занятости сотрудника в течение месяца на «вредных» работах страховые взносы рассчитываются по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу него выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов.

Совмещаем профессии

В течение установленной продолжительности рабочего дня или смены сотруднику, с его письменного согласия, наряду с обязанностями, определенными трудовым договором, может быть поручено выполнение дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за отдельную плату. Такая работа может выполняться путем совмещения профессий*(4).

В случае когда в течение месяца сотрудник участвует как в обычной, так и во «вредной» деятельности компании, дополнительные страховые взносы начисляют пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными и тяжелыми условиями труда*(5) (см. пример ниже). Поэтому фирме следует организовать учет рабочего времени таким образом, чтобы можно было проследить отработанное время по каждому виду выполняемых сотрудником работ.

Пример
Сотрудник отработал в июне 2013 г. 19 дней. 7 дней он был занят на обычных работах и 12 — на работах с вредными условиями. Зарплата за июнь составила 57 000 руб.

Рассчитаем сумму, с которой необходимо начислить дополнительные страховые взносы в ПФР:
57 000 руб. х 12 дн. : 19 дн. = 36 000 руб.
Сумма взносов составила:
36 000 руб. х 4% = 1440 руб.
В бухгалтерском учете сделана проводка:
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Пенсионный фонд»
— 1440 руб. — начислены дополнительные страховые взносы в ПФР.
Изменим условия примера. Допустим, что в июне 2013 г. сотрудник был занят 10 дней на работах с тяжелыми условиями и 9 дней на работе с вредными условиями труда.
Рассчитаем сумму, с которой необходимо начислить дополнительные страховые взносы в ПФР по ставке 4%:
57 000 руб. х 9 дн. : 19 дн. = 27 000 руб.
Сумма взносов составила:
27 000 руб. х 4% = 1080 руб.
В бухгалтерском учете сделана проводка:
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Пенсионный фонд»
— 1080 руб. — начислены дополнительные страховые взносы в ПФР.
Рассчитаем сумму, с которой необходимо начислить дополнительные страховые взносы в ПФР по ставке 2%:
57 000 руб. х 10 дн. : 19 дн. = 30 000 руб.
Сумма взносов составила:
30 000 руб. х 2% = 600 руб.
В бухгалтерском учете сделана проводка:
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Пенсионный фонд»
— 600 руб. — начислены дополнительные страховые взносы в ПФР.

Учитываем премии

При выплате премий сотруднику, который задействован как в обычных, так и во «вредных» работах, следует учитывать ряд особенностей. Если в месяце, когда сотрудник работал во вредных (тяжелых) условиях, начислена премия за период, когда он трудился в нормальных условиях, то с ее суммы все равно должны быть уплачены взносы по дополнительному тарифу. Если же премия за период, когда сотрудник был занят на «вредных» работах, начислена в месяце, когда он работал в нормальных условиях, то взносы по дополнительному тарифу с ее суммы не начисляются и такой месяц не включается в стаж, дающий право на досрочный выход на пенсию*(6).

Также возможна ситуация, когда по результатам работы за отчетный период (месяц отчетного периода), в котором сотрудник был занят на «вредных» работах (с тарифом как 4, так и 2 процента), премия начисляется в следующем месяце, когда сотрудник был занят на работах с тарифом только 4 процента. В данном случае премия облагается дополнительным взносом по ставке 4 процента в периоде начисления*(7) (см. пример ниже).

Пример
В июне 2013 г. сотрудник работал в обычных условиях. В этом же месяце ему была начислена премия за май в размере 20 000 руб. В мае он работал в тяжелых условиях. Так как в месяце начисления — июне 2013 г. сотрудник работал в обычных условиях, то дополнительные взносы с суммы премии не начисляются.

Изменим условия примера. В июне 2013 г. сотрудник работал в тяжелых условиях, а в мае 2013 г. — в нормальных. В таком случае с суммы премии должны быть начислены и уплачены дополнительные страховые взносы:

20 000 руб. х 2% = 400 руб.
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Пенсионный фонд»
— 400 руб. — начислены дополнительные страховые взносы.
Допустим, что в июне 2013 г. сотрудник работал во вредных условиях, а в мае 2013 г. — как во вредных, так и в тяжелых. Соответственно, с суммы премии должны быть начислены и уплачены дополнительные страховые взносы:
20 000 руб. х 4% = 800 руб.
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Пенсионный фонд»
— 800 руб. — начислены дополнительные страховые взносы.

М. Кузнецова,
старший налоговый консультант компании «Грант Торнтон»

Экспертиза статьи:
Е. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

«Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2013 г.