Аналитические статьи

Расходы на проезд по платной дороге Налоговое ведомство разрешает отнести к прочим при расчете налога на прибыль затраты, связанные с проездом по платной дороге. Учесть их следует либо как расходы на содержание служебного транспорта, либо как сборы за право въезда/транзита*(1). Возможность пользоваться платными автодорогами существует с 2010 года. В настоящее время оказание этих услуг регламентируется Правилами *(2). Предоставление права проезда без взимания платы или со скидкой от установленной платы (права льготного проезда) для отдельных категорий пользователей осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности*(3). Некоторые категории транспортных средств освобождены от платы за проезд по платной дороге*(4). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете затраты на проезд по платной дороге можно учесть в качестве общехозяйственных (счет 26) или коммерческих (счет 44) расходов. В транспортных компаниях такие расходы целесообразно отражать в привязке к тому или иному виду перевозок (объекту калькулирования). Плату за проезд можно квалифицировать и в качестве иных расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров, материалов, основных средств. Сумма таких расходов должна быть учтена при формировании первоначальной стоимости перевозимых объектов по дебету счетов 08 «Капитальные вложения», 10 «Материальные ценности», 41 «Товары». Когда можно затраты относить к расходам Что касается учета расходов на проезд по платной дороге в целях расчета налога на прибыль, то мнение по этому вопросу на данный момент высказала только налоговая служба*(5). Чиновники считают, что компания вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных, обоснованных и документально подтвержденных расходов. Это возможно в случае, если фирма может подтвердить факт экономической целесообразности использования платных дорог при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении. Такие затраты могут быть учтены в составе: — прочих расходов (как затраты на содержание служебного автотранспорта)*(6); — прочих расходов (как сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта)*(7). Правда, такие сборы поименованы в Налоговом кодексе в составе командировочных расходов компаний. На практике же расходы на проезд по платным дорогам могут возникнуть и вне командировки. Например, работа водителей транспортных компаний обычно носит разъездной характер, а значит, их поездки не признают командировками. Но эти нюансы остались вне зоны рассмотрения налоговым ведомством в указанном письме. Кроме этого, поскольку расходами признают любые затраты при условии, что они произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода, указанная плата может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией*(8). Относительно документального подтверждения в качестве обоснования произведенных расходов по оплате проезда можно использовать*(9): — проездные талоны (наклейки) с определенным сроком действия (1, 3, 6 месяцев и один год), дающие право на проезд через пункт взимания платы платной автомобильной дороги оператора; — проездные талоны (наклейки), дающие право на ограниченное число проездов через пункт взимания платы автомобильной дороги оператора. Если проезд оплачен с помощью технических средств автоматической электронной оплаты, документ об оплате проезда выдается в пункте взимания платы по требованию пользователя. А значит, необходимо провести инструктаж работников об обязанности получения таких талонов (наклеек). Подтвердить факт экономической целесообразности использования платных дорог при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении несколько сложнее. На наш взгляд, потребуется создать или внести в локальные нормативные акты (положение о командировках, приказы руководителя) ряд дополнений, в которых следует указать преимущества использования платных дорог, например, следующего характера: — проезд по платным дорогам позволяет более оперативно и безопасно добираться до пунктов назначения, что положительно сказывается на эффективности деятельности предприятия в целом (сокращается протяженность маршрута, экономятся ГСМ, трудозатраты водителей); — пользование качественными дорогами значительно снижает стоимость и продолжительность ремонтов, повышает срок службы автомобиля; — имеет огромное значение сокращение сроков доставки грузов (например, для перевозки скоропортящихся продуктов или служб доставки); — состояние бесплатной дороги настолько неудовлетворительно, что ставит под угрозу сам процесс качественной перевозки, повышает степень риска получения ущерба от дорожно-транспортных происшествий. И это далеко не полный перечень доказательств. Для большей убедительности можно привести расчет экономического эффекта от пользования платной, а не альтернативной дорогой. В отсутствие оформленного локального нормативного акта инспекторы могут счесть расходы на проезд по платным дорогам (участкам дорог) экономически неоправданными затратами, не уменьшающими базу по налогу на прибыль. В этом случае свою позицию организации придется доказывать в судебном порядке. Для транспортных предприятий сумма может быть значительной. Таким образом, учитывая позицию налоговиков, компаниям желательно документально оформить все доводы, позволяющие обосновать экономическую целесообразность использования платных дорог. НДС Отметим, что с 1 января 2011 года оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера) объектом обложения НДС не признается*(10). Н. Поступинская, методолог компании «КСК групп» А. Тимаков, директор департамента аудита компании «КСК групп» «Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2012 г. *(1) письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 13-11/050285 *(2) утв. пост. Правительства РФ от 19.01.2010 N 18 (далее — Правила) *(3) Федеральный закон от 08.11.2007 N 257-ФЗ (далее — Закон N 257-ФЗ) *(4) ст. 41 Закона N 257-ФЗ *(5) письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 13-11/050285 *(6) подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ *(7) подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ *(8) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ *(9) п. 13 Правил *(10) подп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ

Порядок обмена электронными счетами-фактурами С утверждением форматов *(1) компании получили возможность обмениваться электронными счетами-фактурами. Рассмотрим тонкости выставления документов. Чтобы фирмы могли пересылать друг другу в электронном виде счета-фактуры, они должны быть подключены к системе электронного документооборота. При этом дублировать документ в бумажном виде нет необходимости. Не является обязательным и условие о том, что контрагенты должны быть подключены к одному оператору. Более того, при наличии обособленных подразделений последние также могут пользоваться услугами оператора, отличного от оператора головной компании (хотя проще будет подключиться к одному оператору). Порядок передачи счетов-фактур из подразделения в основной офис будет происходить так же, как и при обычной отправке. Возможно получение электронных документов только покупателем. Для таких случаев многие операторы установили пониженный тариф, который предусматривает, что одна сторона получает, но не отправляет документы. Это поможет снизить расходы на электронный документооборот. На электронном счете-фактуре (в отличие от бумажного) проставляют одну подпись — руководителя или другого работника, уполномоченного подписывать счета-фактуры *(2). Подпись главного бухгалтера при этом не нужна*(3). В процессе обмена электронными счетами-фактурами продавец и покупатель будут составлять и получать извещения о получении документов и подтверждение. Все документы должны быть подписаны электронной цифровой подписью. Подтверждение — подписью оператора, извещение — подписью покупателя или продавца в зависимости от того, кто его отправляет. Выставление счетов-фактур в электронном виде происходит следующим образом. Продавец направляет счет-фактуру оператору, который в ответ высылает подтверждение с указанием даты и времени выставления документа*(4). Продавец формирует для оператора извещение о получении подтверждения. Оператор направляет покупателю счет-фактуру и подтверждение с указанием даты и времени его получения. Покупатель извещает о получении счета-фактуры и подтверждения оператора. Последний в свою очередь пересылает продавцу извещение о получении файлов покупателем и отправляет покупателю подтверждение о направлении извещения продавцу. Покупатель высылает оператору извещение о получении подтверждения. Если продавцу от покупателя не пришло извещение о получении счета-фактуры, документ считается неполученным и не имеет никакой юридической силы. В связи с этим отражать его в журнале регистрации как выставленный нельзя. Примечание. Счет-фактуру считают неполученным, если у покупателя отсутствует подтверждение о получении и направлении извещения. Принимать к вычету сумму НДС по нему нельзя. Если покупатель не получил подтверждение о получении и направлении извещения, он не вправе вписывать счет-фактуру как полученный в журнал регистрации. Оператор отвечает за доставку счетов-фактур, своевременное перенаправление всех технических документов. После настройки электронного документооборота проблемы по доставке могут возникнуть из-за сбоев интернета, из-за отсутствия у получателя договора с оператором, из-за счета-фактуры неустановленного формата. На практике может случиться так, что по ошибке счет-фактура будет направлен не тому контрагенту. Более того, он может ошибочно подтвердить получение. Однако это ничем не грозит продавцу. Так как всегда можно будет отправить «отказ», и документы будут считаться недействительными. Если же случится так, что отказ все-таки не отправлен, последствий тоже быть не должно, поскольку в документах фигурируют другие юридические лица. Значит, продавец просто не будет регистрировать такой счет-фактуру в журнале как выставленный, а покупатель как полученный. Чтобы в дальнейшем избежать таких проблем, очень важно перепроверять реквизиты счета-фактуры, наличие ЭЦП и соответствие документа утвержденному формату. Д. Данилюк, руководитель отдела по сопровождению продуктов 1С компании «Ваш Гарант» Мнение. Представление счетов-фактур на проверку налоговикам Алексей Пауков, директор компании «Электронный экспресс» При проведении налоговой проверки инспекторы вправе истребовать у компании необходимые документы (ст. 93 НК РФ). В случае, если они составлены в электронном виде по установленным форматам, фирма вправе направить их в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи через оператора. С утверждением форматов электронных счетов-фактур (приказ ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138), а также актов и накладных ТОРГ-12 (приказ ФНС России от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172) у компаний появилась возможность передать по ТКС эти наиболее часто истребуемые в ходе проверок документы. Хотя обширная практика «электронных» проверок пока не сложилась, мы уже можем предположить, как это будет происходить. Истребуемый счет-фактуру следует подписать ЭЦП компании и направить по электронке в адрес инспекции. При этом оператор зафиксирует дату отправки документа. Счет-фактура будет считаться принятым инспекцией, если фирме поступит квитанция о приеме, подписанная ЭЦП должностного лица инспекции (пп. 20-24 приказа ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168). Таким образом, компания в течение следующего рабочего дня после дня отправки электронного счета-фактуры на проверку должна получить: 1) подтверждение даты отправки от оператора; 2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные ЭЦП инспекции. Если получено уведомление об отказе в приеме, фирма должна устранить указанные в этом уведомлении ошибки и повторить процедуру направления истребуемого счета-фактуры. Если компания не получила от налоговиков квитанцию о приеме, ей следует направить счет-фактуру на бумажном носителе в срок, установленный Налоговым кодексом. «Актуальная бухгалтерия», N 7, июль 2012 г. *(1) приказ ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138 *(2) п. 6 ст. 169 НК РФ *(3) п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 *(4) п. 1.10 приказа Минфина России от 25.04.2011 N 50н

Ненормированный рабочий день: как из минуса сделать плюс Сотрудники с ненормированным рабочим днем рискуют променять личную жизнь на рабочее время. Не каждый готов пойти на такой риск. Рассмотрим, какие доводы фирмы могут повысить лояльность работника. Трудовой кодекс определяет ненормированный рабочий день как особый режим работы, при котором отдельных сотрудников могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекать к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени*(1). Несмотря на довольно исчерпывающее, на первый взгляд, законодательное определение ненормированного рабочего дня, применение рассматриваемого режима на практике вызывает немало вопросов. Во-первых, не ясны критерии оценки, по которым ту или иную должность включают в перечень должностей с ненормированным рабочим днем. По сути, такой перечень работодатель волен определять по своему усмотрению. Необходимо лишь помнить о том, что существуют определенные категории работников, в отношении которых ненормированный рабочий день не может быть установлен в силу ограничений, предусмотренных законом (это, например, работники, для которых установлена сокращенная продолжительность рабочего времени или которые трудятся на условиях неполного рабочего дня). Во-вторых, без ответа остается вопрос, чем должна быть вызвана необходимость привлечения работников к выполнению трудовых функций за пределом нормальной продолжительности рабочего времени. Закон не требует конкретизировать в локальных нормативных актах работодателя ни обстоятельства, при наступлении которых сотрудник обязан работать сверх установленной продолжительности рабочего дня, ни хотя бы общие принципы определения таких обстоятельств. В-третьих, отсутствует четкое понимание того, что означает слово «эпизодически». Очевидно, что ежедневная работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени невозможна. Но вместе с тем остается непонятным, какая периодичность «эпизодов» привлечения к работе в режиме ненормированного рабочего дня является допустимой. В-четвертых, Трудовой кодекс не регламентирует, как должно быть оформлено распоряжение работодателя о привлечении к выполнению трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Согласно сложившейся практике такое распоряжение часто дается работодателем в устной форме. В распоряжении может и вовсе отсутствовать необходимость. Нередко сотрудник вследствие больших объемов работы по своей инициативе работает за пределами нормальной продолжительности рабочего дня, полагая, что к такому режиму его обязывает ненормированный рабочий день. На практике ненормированный рабочий день — самый выгодный для работодателя режим работы с постоянными сверхурочными работами без дополнительной оплаты и ограничений по максимальному размеру переработок. Единственной законодательно предусмотренной компенсацией за такой режим работы является ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск*(2). Повышаем лояльность Для того чтобы заинтересовать персонал, работодатели могут применять разнообразные методы. Во многом вопрос мотивации работников с ненормированным рабочим днем пересекается с вопросом мотивации всех работников. Прежде всего компания должна быть в курсе рыночных тенденций и предоставить своим работникам адекватный уровень вознаграждения. Возможность обучения и карьерного роста также является немаловажным фактором. Не следует забывать и о социальном пакете, в который многие компании включают добровольное медицинское страхование и страхование жизни, предоставление корпоративных мобильных телефонов и оплату питания. В качестве специфической компенсации за работу при ненормированном рабочем дне работодатели в среднем предоставляют на один день дополнительного отпуска больше, чем это предусмотрено законодательством. Некоторые фирмы (около 10% рынка) предоставляют дополнительно четыре дня. Кроме того, компании могут предусмотреть возможность оплаты такси и ужинов, если сотрудник остается работать допоздна. Также следует отметить, что зачастую ненормированный рабочий день имеют работники управленческого звена, для которых, как правило, разрабатывают специальные программы стимулирования, включая различные варианты долгосрочной мотивации. С точки зрения нематериальной мотивации работа в режиме ненормированного рабочего дня часто позиционируется работодателями как возможность продемонстрировать свою преданность делу, готовность трудиться много и эффективно с перспективой ускоренного карьерного роста. Как видим, инструментов мотивации может быть множество, но при этом работодателю не стоит забывать о том, что обеспечение сотрудников возможностью создания здравого баланса между работой и личной жизнью совершенно необходимо и не стоит злоупотреблять «эпизодами» работы за рамками нормальной продолжительности рабочего дня. Примечание. Ненормированный рабочий день — самостоятельный режим рабочего времени. Он может быть установлен для отдельных должностей работников, перечень которых следует прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте фирмы. При этом для привлечения сотрудников на условиях ненормированного рабочего дня необходимо распоряжение работодателя. Привлекать следует лишь при необходимости и эпизодически только для выполнения трудовой функции. Даже при таком режиме работнику должна быть установлена определенная продолжительность рабочего времени. Е. Ухова, партнер компании «Эрнст энд Янг», Департамент консультирования по управлению персоналом Н. Серова, старший менеджер компании «Эрнст энд Янг», отдел налогообложения и юридических услуг «Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2012 г. *(1) ст. 101 ТК РФ *(2) ст. 119 ТК РФ

Просроченное требование Если ИФНС выставила требование об уплате недоимки по истечении сроков, установленных Налоговым кодексом, это не влечет за собой его недействительность. Главное, чтобы на момент его выставления сохранялась возможность взыскать эту задолженность. Если в установленный срок организация не уплатила (не полностью уплатила) налог, то он взыскивается принудительно*(1). Сама процедура принудительного взыскания налоговой задолженности состоит из нескольких этапов, для каждого из которых установлены отдельный порядок и сроки. Тем не менее довольно часто налоговики эти сроки нарушают. При этом последствия несоблюдения сроков, установленных Налоговым кодексом, в зависимости от этапа различны. Этапы процедуры принудительного взыскания Напомним, что процедура принудительного взыскания может иметь несколько стадий. Прежде всего инспекция направляет плательщику требование об уплате задолженности, которое является самостоятельным ненормативным правовым актом. По сути это начальная стадия процесса принудительного взыскания, и поэтому законодатель подробно регламентировал не только само содержание требования*(2), процедуру его направления (вручения)*(3), но и сроки, в которые это необходимо сделать*(4). По общему правилу требование направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Если организация своевременно не исполнила это требование, инспекция имеет право перейти к следующим этапам принудительного взыскания. В частности, задолженность может быть взыскана за счет денег на банковских счетах компании или ее электронных денежных средств*(5), а при их отсутствии — за счет другого имущества*(6). Инспекция должна успеть вынести решение о взыскании в строго ограниченный срок. При взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств компании этот срок составляет два месяца, а при взыскании за счет другого имущества — один год (но в любом случае он отсчитывается с момента истечения срока, установленного в требовании*(7)). Если инспекция вынесла решения о взыскании позже, то они считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае у налоговиков есть шанс взыскать задолженность только через суд. Как видим, срок, в течение которого инспекция должна принять решение о взыскании — довольно жесткий, и его несоблюдение автоматически влечет недействительность вынесенного решения. Но если при этом инспекция нарушит срок направления требования об уплате, то никаких правовых последствий Налоговый кодекс не предусматривает. Президиум ВАС РФ: срок для взыскания исчисляется суммарно Казалось бы, увеличение инспекцией срока, установленного Налоговым кодексом *(8) для направления требования, приводит к увеличению срока, в течение которого налоговики могут произвести взыскание. Причем это касается как установленного в статьях 46 и 47 Налогового кодекса порядка, так и судебного. Ведь срок вынесения решений о взыскании и обращения в суд начинает исчисляться после истечения срока исполнения требования об уплате. Поэтому направление требования в установленный законом срок — это одна из гарантий защиты прав налогоплательщиков, и нарушение этого срока инспекцией, очевидно, следует рассматривать как существенное, а сам срок направления требования — пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению. Иное толкование закона означало бы признание за налоговиками права произвольно продлевать срок направления требования, что лишило бы положение плательщика правовой определенности. Однако Высший Арбитражный Суд РФ уже давно занял в этом вопросе совсем другую позицию. Так, в пункте 6 информационного письма Президиума ВАС РФ*(9) указано, что «пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней». Причем мотивировка такого вывода в письме отсутствует. Позже ВАС РФ пояснил свою позицию*(10). Суд решил, что значение имеет только общий (суммарный) срок всей процедуры взыскания налога, который исчисляется по правилам сложения сроков, установленных для каждого этапа. При этом нарушение срока одного этапа (в данном случае направления требования) само по себе никакого правового значения не имеет. Такое толкование закона ведет к очевидному неравенству налоговых инспекций и организаций в последствиях пропуска ими сроков. Ведь для плательщика минимальное нарушение срока исполнения требования означает вынесение решения о принудительном взыскании налога, приостановление операций по счетам, а для налоговиков нарушение срока направления требования не влечет абсолютно никаких последствий. Впрочем, недавно одному предпринимателю в рамках дела N А23-2813/10А-21-125 Арбитражного суда Калужской области удалось в трех инстанциях отстоять позицию о недействительности требования об уплате налога из-за того, что инспекция пропустила срок его направления. Но когда дело дошло до ВАС РФ, высший судебный орган отменил все состоявшиеся по делу судебные акты и встал на сторону налоговиков*(11). Причем единственной мотивировкой такого решения явилось противоречие правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в упомянутом ранее пункте 6 информационного письма Президиума ВАС РФ. Таким образом, в настоящий момент следует признать, что нарушение налоговой инспекцией срока выставления требования не влечет за собой никаких правовых последствий. О. Бенедская, адвокат Коллегии адвокатов «Муранов, Черняков и партнеры» «Актуальная бухгалтерия», N 4, апрель 2012 г. *(1) п. 1 ст. 46 НК РФ *(2) п. 4 ст. 69 НК РФ *(3) п. 6 ст. 69 НК РФ *(4) ст. 70 НК РФ *(5) ст. 46 НК РФ *(6) ст. 47 НК РФ *(7) п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ *(8) п. 2 ст. 70 НК РФ *(9) информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 *(10) п. 24 пост. Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 *(11) пост. Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 

Переходим на МСФО: вопросы и ответы Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) законодательно введены в действие на территории РФ. Это столь долгожданное событие произошло в декабре 2011 года, в связи с чем согласно закону *(1) обязанность их применения при составлении консолидированной отчетности у российских организаций возникает начиная с отчетности за 2012 год. Как известно, МСФО включают в себя сами стандарты и разъяснения. Стандарты комплексно устанавливают основные требования к составлению и представлению финансовой отчетности. Разъяснения дают официальное руководство по отдельным актуальным и распространенным бухгалтерским вопросам в контексте действующих стандартов. Для того чтобы отчетность считалась соответствующей МСФО, она должна отвечать всем применимым требованиям каждого стандарта и разъяснения (с учетом существенности). Важно, что при составлении отчетности по МСФО российские организации должны руководствоваться непосредственно МСФО по всем аспектам, без каких-либо изъятий или уточнений. Тем более что в России они утверждены полностью в оригинальном варианте, за что председатель Совета по МСФО (IASB) Ханс Хугерфорст (Hans Hoogervorst) в ходе своего визита в Москву выразил отдельную признательность. На данном этапе в России утвержден полный комплект обязательных стандартов и разъяснений, но не все из опубликованных Советом по МСФО (IASB). Дело в том, что пять новых стандартов — МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» — обязательны к применению начиная с отчетности за 2013 год (а действие IFRS 9 вообще отложено до 2015 г.). Но поскольку досрочное применение этих стандартов допускается, следует ожидать, что они будут утверждены в России уже в ближайшее время, тем более что Совет по МСФО (IASB) уже располагает их переводом на русский язык. В утвержденный комплект, однако, не вошли документы поясняющего характера, такие как: Концептуальные основы финансовой отчетности, Основы для выводов или Руководства по применению стандартов, которые не являются неотъемлемой частью самих стандартов или разъяснений, а необходимы скорее для их лучшего понимания. Также не введен МСФО для малого и среднего бизнеса. Кто должен составлять консолидированную отчетность по МСФО? Положения Закона о консолидированной отчетности распространяются на кредитные, страховые организации, компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, а также другие организации, обязанные в силу устава или других законов составлять консолидированную (или сводную) финансовую отчетность. Для таких организаций несоблюдение требования об обязательном представлении отчетности по МСФО, очевидно, будет связано с более серьезными санкциями, чем просто штраф, такими как: отзыв лицензии или исключение из котировального списка. Контролирующими органами здесь выступают Минфин России, Банк России, Федеральная служба по финансовым рынкам и Федеральная служба страхового надзора. Сравнительная информация в отчетности В отчетности по МСФО для всех числовых и описательных данных необходимо представлять сравнительную информацию как минимум за один предыдущий год (в некоторых случаях также необходимо представлять баланс на начало самого раннего из представленных в отчетности периодов). Таким образом, в обязательной отчетности за 2012 год будет необходима информация еще и за 2011 год. Для организаций, которые ранее не готовили отчетность по МСФО, ретроспективно составлять отчетность сразу за два года — 2012 и 2011 — будет крайне затруднительно, особенно учитывая, что в отведенные законом на ее подготовку 120 дней надо успеть сделать консолидацию всех компаний группы, провести аудит, а в некоторых ситуациях и оценку. К тому же в ряде случаев аудиторы чисто физически не смогут провести ряд необходимых проверочных процедур и будут вынуждены выдать по такой отчетности заключение с оговорками, отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения. Рекомендуемым и наиболее правильным для таких организаций будет являться следующий порядок действий. Перейти на МСФО (в терминах IFRS 1) с 1 января 2011 года, принять учетную политику по МСФО и применить уместные методы, предусмотренные IFRS 1, при необходимости провести оценку по состоянию на 1 января 2011 года, составить за 2011 год предварительную финансовую отчетность (в качестве сравнительной информации для отчетности за 2012 год), провести ее аудит. Далее за 2012 год составить отчетность на основе уже наработанных методик, приложив имеющуюся сравнительную информацию за 2011 год, провести ее аудит. Крупным компаниям необходимо уделить особое внимание внедрению методик быстрого закрытия года для того, чтобы уложиться в отведенные сроки. Если организация в отчетности за 2012 год не представит сравнительную информацию, то это неминуемо приведет к тому, что по результатам аудита в отношении этой отчетности будет выдано заключение с оговорками, отрицательное заключение или отказ от выражения мнения. С точки зрения эффективности, времени и соотношения выгод и затрат при подготовке к переходу на МСФО совсем не лишним будет использование (наряду со штатными сотрудниками) квалифицированной помощи внешних консультантов по МСФО, имеющих наработанный опыт и готовых предложить организации выверенные решения и распространить лучшую практику. Аудит отчетности по МСФО Согласно Закону N 208-ФЗ консолидированная отчетность по МСФО подлежит обязательному аудиту. Аудит такой отчетности должен проводиться в соответствии с российским законодательством, хотя использование в дополнение к нему международных стандартов аудита никак не ограничено. По Закону об аудиторской деятельности*(2) консолидированную отчетность по МСФО имеют право проверять только аудиторские организации, имеющие в штате аудиторов с аттестатами нового образца. Помимо установленных минимальных требований при выборе аудиторов также рекомендуется обращать внимание на квалификацию специалистов, их опыт работы с МСФО, возможность оказать оперативную консультационную поддержку при переходе на МСФО. Если после представления отчетности по МСФО выяснится, что она составлена с ошибками, последуют санкции со стороны контролеров. Причем к ответственности будут привлечены как организация и ее руководство, так и аудиторы, которые подтверждали отчетность. Все потерпевшие стороны смогут в судебном порядке взыскать убытки, понесенные вследствие недостоверной отчетности, при наличии соответствующих виновных действий руководства и аудиторов. Если аудиторы успеют обнаружить ошибки в уже проаудированной отчетности, то возможен вариант отзыва аудиторского заключения, который снимает с них ответственность (но не с организации). Если ошибки не столь существенны, то они будут исправлены в следующей отчетности в специальном порядке, предусмотренном МСФО (ретроспективно). На самом деле аудит отчетности призван именно предотвратить подобные случаи, доводя риск наличия ошибки в отчетности до минимального разумного уровня. Учетная политика по МСФО Разработка учетной политики — важный элемент подготовки отчетности по МСФО. Как известно, МСФО — это стандарты, основанные на принципах, которые, несмотря на значительный объем, лишь в общих чертах определяют правила, идеи, требования, которым необходимо следовать при составлении финансовой отчетности. Конкретные же методики, применяемые при составлении отчетности, соответствующей МСФО, организации устанавливают самостоятельно в своей учетной

Сведения о доходах физлиц: готовимся к сдаче Изменились правила сдачи в налоговую инспекцию справок N 2-НДФЛ. Если численность работников компании не превышает 10 человек, то предоставлять сведения можно в бумажном формате. Всем остальным — в электронном виде. Налоговые агенты обязаны подавать в инспекции сведения о выплаченных физлицам доходах, начисленных и удержанных суммах НДФЛ*(1). Подать сведения за 2011 год в инспекцию надо не позднее 2 апреля 2012 года (1 апреля — воскресенье). С ноября 2011 года начал действовать новый порядок представления таких сведений*(2). Он подробно регламентирует процесс подачи сведений на электронных и бумажных носителях, а также в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Заметим, что большинству фирм с 1 января 2012 года сведения по форме N 2-НДФЛ нужно представлять в электронном виде. Бумажный формат могут использовать только те фирмы, в которых численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек*(3). Электронные носители Сведения в электронном виде (файлы утвержденного XML-формата) можно представить в налоговую инспекцию на дискетах 3,5″, дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти. Примечание. Сведения предоставляются налоговыми агентами в виде справки по форме N 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде. В одном файле может содержаться не более 3000 документов. Если их больше, нужно сформировать несколько файлов. Кроме самого отчета следует подготовить сопроводительные реестры сведений о доходах физических лиц (приложение N 1 к Порядку) на бумажном носителе в двух экземплярах на каждый файл. В новых правилах указано*(4), что при приеме сведений, поступивших на электронных носителях, допускается корректировка адреса в соответствии с используемым справочником адресов (КЛАДР). Раньше отчеты с ошибками в адресах не принимали и отправляли переделывать неправильно указанный адрес. Представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль. Результаты такого контроля отражаются в протоколе приема сведений о доходах физлиц в электронном виде (приложение N 2 к Порядку). В этом же протоколе формируется список внесенных исправлений в элементы адреса. Данный протокол, как и реестр сведений о доходах, оформляется в двух экземплярах — для фирмы и для инспекции. Если информация сформирована не в соответствии с требованиями к формату, электронный носитель возвращается налоговому агенту вместе с протоколом, содержащим описание ошибок форматного контроля, для повторной подготовки данных. Бумажные носители Сведения на бумажных носителях в виде справок по форме N 2-НДФЛ также нужно сдавать с сопроводительным реестром в двух экземплярах. В день сдачи отчета инспектор в присутствии налогового агента (или представителя) должен проверить все представленные справки на предмет наличия в них заполненных реквизитов о налоговом агенте, о физическом лице — получателе дохода, данных о доходах, начисленных, удержанных и перечисленных суммах налога, а также на предмет отсутствия исправлений. Если в справке все верно, сведения считаются представленными. Если какая-то справка будет с ошибками, ее изымут из представленного пакета документов и возвратят компании, а из реестра вычеркнут. Факт представления сведений на бумажном носителе от налогового агента подтверждается протоколом приема сведений о доходах физлиц на бумажных носителях (приложение N 3 к Порядку). Представление сведений по ТКС Сведения в электронном виде представляются в налоговую инспекцию через специализированного оператора связи с применением средств криптографической защиты информации и квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя. Дублировать представленную отчетность на бумажном или электронном носителе не требуется. Реестр сведений при этом способе сдачи отчета готовить не нужно: его фирма получит в электронном виде из налоговой по результатам проверки отчета. При сдаче отчета по ТКС налоговый агент должен получить в течение следующего рабочего дня со дня отправки сведений: — подтверждение даты отправки от специализированного оператора связи или налоговой инспекции; — извещение, подтверждающее получение электронного документа от инспекции. Такое извещение будет заверено электронной подписью самой налоговой. В течение десяти дней с даты отправки налоговым агентом сведений инспекция направит ему реестр (приложение N 1 к Порядку) и протокол приема сведений о доходах физлиц в электронном виде (приложение N 2 к Порядку). Вычеты на детей В ноябре текущего года вступили в силу поправки в часть 2 Налогового кодекса, которые увеличивают стандартные детские вычеты задним числом — с 1 января 2011 года*(5). Изменения коснулись вычетов на третьего и последующих детей. Их размер повышен с 1000 до 3000 рублей. Также с 2011 года увеличены с 2000 до 3000 рублей вычеты: — на каждого ребенка, если он в возрасте до 18 лет является инвалидом; — на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Если среди сотрудников фирмы есть многодетные родители, вычеты за 2011 год нужно пересчитать в декабре 2011 года. Социальные вычеты Социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование*(6) появился с 1 января 2010 года. По общему правилу социальные вычеты предоставляются налоговиками при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода*(7). Однако рассматриваемый вычет может быть предоставлен в течение года*(8), если сотрудник обратился с просьбой о предоставлении такого вычета до конца года. Но, конечно, только по суммам, удержанным из выплат в пользу налогоплательщика и перечисленным налоговым агентом в соответствующие фонды. Применительно к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 процентов, уменьшение налоговой базы на сумму социального вычета по выплатам в НПФ производится ежемесячно*(9). При этом начиная с того месяца, в котором расходы сотрудника на негосударственное пенсионное обеспечение достигнут 120 000 рублей, предоставление вычета нужно прекратить. Имущественные вычеты Имущественные вычеты связаны с затратами на строительство или покупку жилья на территории Российской Федерации. Такой вычет может быть предоставлен и до окончания налогового периода при обращении сотрудника к работодателю. Сначала работник должен получить в инспекции уведомление о праве на вычет, оформленное на фирму-работодателя. После того, как оно окажется в бухгалтерии, вычет сотруднику можно предоставить начиная с месяца, когда он подал заявление. Налог, удержанный до подачи заявления, сотрудник может вернуть, обратившись в инспекцию и подав по окончании года налоговую декларацию. Не использованный полностью вычет переносится на последующие налоговые периоды. Но при этом нужно заново получить уведомление в налоговой инспекции и сдать его в бухгалтерию. Смена налогового статуса С 2011 года действует новый порядок возврата НДФЛ работникам в связи с приобретением ими статуса налогового резидента*(10). Касается он не только сотрудников-иностранцев, но также и тех, кто часто выезжает в командировки за пределы РФ. Раньше обязанность пересчитать и вернуть излишне удержанный по ставке 30 процентов НДФЛ лежала на работодателе. Теперь пересчитывать налог не нужно. С 2011 года инспекция пересчитывает и возвращает налог. Если в конце года выяснится, что сотрудник стал резидентом, а налог удерживался весь год по ставке 30 процентов, то он сам по окончании года может подать декларацию по

Расходы на рекламу фирмы в журнале Затраты на публикацию статей для привлечения клиентов в изданиях нерекламного характера фирма может учесть как расходы на рекламу, даже если в статье отсутствует отметка «На правах рекламы». Реклама через СМИ, в частности через журналы и газеты, является одним из наиболее распространенных и эффективных способов привлечения к фирме внимания потенциальных клиентов. Статьи нередко размещают в изданиях нерекламного характера. В такой ситуации возникает вопрос: вправе ли компания признать при расчете налога на прибыль расходы на публикацию материала, в котором отсутствует пометка «Реклама» или «На правах рекламы»? В законодательстве указано, что текст сообщения, размещаемый в нерекламных изданиях, должен сопровождаться такой пометкой*(1), иначе реклама признается ненадлежащей*(2). Специалисты Минфина России указывают, что отсутствие этого опознавательного текста в публикуемом материале также не позволит учесть затраты при расчете налога на прибыль*(3). Но позиция чиновников отнюдь не бесспорна. Доводы в пользу компаний Рекламная публикация по своей сути направлена на привлечение потенциальных клиентов, потребителей, которые являются основным источником дохода. Значит, расходы на ее размещение экономически обоснованы*(4). Если информация в статье отвечает признакам рекламы (распространяется среди неопределенного круга лиц, направлена на привлечение внимания к фирме и на продвижение ее товаров (работ, услуг) на рынке)*(5), то затраты на ее размещение признаются рекламными*(6). При расчете налога на прибыль их учитывают без ограничений*(7). Наличие или отсутствие пометки «На правах рекламы» не является существенным признаком рекламы и не влияет на характер публикации*(8). При размещении в периодике рекламных материалов о фирме без пометок закон нарушает рекламораспространитель, а не рекламодатель*(9). Статья 16 Закона о рекламе не содержит положения о том, что сообщение о рекламном характере информации должно включатся в авторский текст. Кроме того, решение о признании рекламы ненадлежащей вправе принять только Федеральная антимонопольная служба, а не налоговые инспекторы*(10). Пример Силами работников написана статья о деятельности торговой фирмы и предлагаемых ею продуктах. Материал был опубликован в одном из номеров периодического печатного издания нерекламного характера. Затраты на публикацию составили 3540 руб. (в т.ч. НДС — 540 руб.). Информация адресована неопределенному кругу лиц и размещена в СМИ. Поэтому в налоговом учете ее решено отражать как рекламные ненормируемые расходы (на основании п. 4 ст. 264 НК РФ). Свою позицию фирма готова отстаивать в суде. В бухучете будут сделаны следующие проводки: Дебет 60 Кредит 51 — 3540 руб. — оплачены услуги публикации статьи в журнале; Дебет 44 Кредит 60 — 3000 руб. — отражена сумма затрат на публикацию статьи в журнале; Дебет 19 Кредит 60 — 540 руб. — отражен НДС со стоимости услуг публикации статьи в журнале. Глава 21 НК РФ не содержит каких-либо ограничений для вычета НДС по затратам на публикацию статьи в журнале нерекламного характера. Фирма вправе принять «входной» НДС, если одновременно выполняются следующие условия: — полученные услуги публикации предназначены для операций, облагаемых НДС; — услуги приняты к учету; — есть счет-фактура от издательства. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 540 руб. — НДС со стоимости услуг публикации статьи в журнале принят к вычету; Дебет 90-2 Кредит 44 — 3000 руб. — списаны расходы на публикацию статьи в журнале. Что делать фирме? Компания может признать расходы на размещение в нерекламном издании информации о своей деятельности без пометки «На правах рекламы» как рекламные. Но существует высокий риск предъявления претензий со стороны налоговой инспекции. Правомерность своей позиции фирме, скорее всего, придется отстаивать в суде. Анализ арбитражной практики по данному вопросу показывает, что у фирмы есть шансы выиграть дело. Нужно только, чтобы размещаемая информация соответствовала понятию рекламы. В наличии должны быть все необходимые документы для подтверждения фактически понесенных расходов. Также рекомендуем фирме сохранить экземпляры печатных изданий с размещенной рекламой. Они помогут подтвердить факт оказания услуг*(11). Для компании, которая хочет избежать налоговых споров, будет менее рискованно учесть экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на публикацию о фирме и ее продуктах в журнале нерекламного характера как прочие, связанные с производством (реализацией)*(12). А. Хомич, юрисконсульт компании «ФБК-Право» Экспертиза статьи: Е. Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор «Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г. *(1) ст. 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ (далее — Закон N 38-ФЗ) *(2) п. 4 ст. 3 Закона N 38-ФЗ *(3) письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/2/94, от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66, от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201 *(4) п. 1 ст. 252 НК РФ *(5) п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ *(6) подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ *(7) п. 4 ст. 264 НК РФ *(8) пост. Тринадцатого ААС от 27.02.2009 N А42-2922/2008, Девятого ААС от 06.06.2008 N 09АП-6047/2008, 09АП-5496/2008, ФАС МО от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2, от 21.02.2008 N КА-А40/410-08-П, ФАС ПО от 16.04.2008 N А55-10084/2007, ФАС СЗО от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13 *(9) п. 7 ст. 38 Закона N 38-ФЗ; пост. ФАС СКО от 14.07.2011 N Ф08-3941/11, ФАС СЗО от 24.12.2010 N Ф07-13566/2010, ФАС ВВО от 03.06.2010 N А82-267/2010 *(10) п. 1 ст. 33, п. 3 ст. 36 Закона N 38-ФЗ; пост. Тринадцатого ААС от 27.02.2009 N А42-2922/2008, Девятого ААС от 06.06.2008 N 09АП-6047/2008, 09АП-5496/2008 *(11) пост. Девятого ААС от 01.11.2008 N 09АП-18310/2006 *(12) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Ошибка в КБК не приведет к недоимке Из-за ошибки в КБК при перечислении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не могут быть начислены пени. Ведь взносы на страховую и накопительную части пенсии зачисляются на один и тот же счет в отделении Федерального казначейства (определение ВАС РФ от 06.07.2011 N ВАС-8045/11). Ситуация Компания перечислила страховые взносы в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии за январь и февраль, но в платежном поручении допустила ошибку. В нем она указала КБК, который соответствовал взносам на выплату накопительной части пенсии. В мае ПФР уведомил компанию, что у нее числится переплата по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии. В том же месяце по заявлению фирмы был произведен зачет излишне уплаченных накопительных пенсионных взносов в счет погашения задолженности по страховым. Затем фонд выставил компании требование на сумму пеней, которые были начислены на недоимку по страховым взносам в результате этой ошибки. Проблема Фонд обосновал свою позицию тем, что согласно требованиям статьи 18 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов не считается исполненной, если плательщик допустил ошибки при оформлении платежного поручения. А именно: неправильно указал номер счета Федерального казначейства, КБК или наименование банка, что повлекло неперечисление суммы взносов на счета фонда, открытые в отделении Федерального казначейства. Компания не согласилась с позицией ПФР и обратилась в суд с просьбой признать требование недействительным. Суды нескольких инстанций, включая и коллегию судей ВАС РФ, вынесли решения в пользу компании. Что решил суд Взносы на страховую и накопительную части пенсии перечисляются на один счет ПФР, открытый в Федеральном казначействе, поэтому указание КБК для страховой части при перечислении накопительной не приводит к непоступлению этих денег в бюджет. При этом материалы дела подтверждают (и этот факт ПФР не оспаривает), что вся сумма страховых взносов поступила на соответствующий счет казначейства, то есть в бюджет. Следовательно, в данном случае недоимки не возникает, а значит, нет оснований и для начисления пеней. Поэтому требование ПФР было признано недействительным. Комментарий редакции В Федеральном законе N 212-ФЗ не говорится, в каком порядке нужно уточнять платеж при неверном указании КБК. Однако на основании статьи 160.1 Бюджетного кодекса в функции администратора доходов бюджета (в данном случае ПФР) входят принятие решения о зачете (уточнении) платежей в бюджеты и уведомление об этом органа Федерального казначейства. То есть ПФР как администратор пенсионных взносов с 2010 года должен самостоятельно уточнять платежи, а не перекладывать эту обязанность на компанию. «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2011 г

Нет декларации — нет вычета по НДС Чтобы воспользоваться налоговыми вычетами по НДС, компании необходимо отразить их в налоговой декларации. Без выполнения этого условия «входящие» счета-фактуры и другие необходимые документы не дают права на вычет (пост. Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11). Ситуация В ходе выездной проверки фирмы налоговая инспекция обнаружила, что в декларациях по НДС она не полностью отразила доход от реализации, а значит, занизила сумму налога. Компания с этим не согласилась, поскольку в этих периодах имела право на налоговые вычеты. Но эти вычеты в спорных декларациях по НДС отражены не были. По мнению фирмы, налоговики сами должны были выявить их и учесть при вынесении решения по итогам проверки. Тем не менее, часть необходимых документов для подтверждения налоговых вычетов (накладные, счета-фактуры, документы об оплате) фирмой не были представлены в ходе проверки. Проблема В результате проверки налоговики доначислили фирме НДС, а также пени и штраф за неуплату налога согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса. Но организация обратилась в суд и уже в ходе разбирательства представила дополнительные документы (товарные накладные и счета-фактуры), подтверждающие право на налоговые вычеты по НДС в проверенном периоде. При этом уточненные декларации по НДС фирма не составляла. Кроме того, «входящие» счета-фактуры фирма направляла суду дважды: сначала они были оформлены неправильно, из-за чего впоследствии фирма была вынуждена их заменить и представить повторно. Что решил суд Суды всех трех инстанций удовлетворили требования фирмы, поскольку решили, что дополнительные счета-фактуры и другая «первичка» подтверждают право компании на вычеты по НДС сверх размера, который был указан в декларациях. Но судьи Президиума ВАС РФ эти судебные решения отменили и удовлетворили требования инспекции. Применение налоговых вычетов — это право компании, которое носит заявительный характер и может быть реализовано только при соблюдении определенных условий. В частности, сумму вычетов необходимо отразить в декларации, которая подается в налоговый орган. А само по себе наличие у фирмы счетов-фактур и других подтверждающих документов не является основанием для уменьшения суммы начисленного налога. Вычеты по НДС в данном случае могут быть предоставлены только после подачи «уточненки» в инспекцию. Комментарий редакции Для применения налоговых вычетов по НДС в большинстве случаев необходимо выполнение всего лишь двух условий (п. 1 ст. 172 НК РФ): — наличие правильно оформленного счета-фактуры от поставщика; — принятие товаров (работ, услуг) на учет. Но в то же время в пункте 1 статьи 171 Налогового кодекса подчеркивается, что применение налоговых вычетов по НДС — это право, а не обязанность. Реализовать это право компания может только путем подачи декларации, в которой необходимо указать сумму заявленного вычета. «Актуальная бухгалтерия», N 7, июнь 2011 г

Спорный дорогой интерьер Фирмы имеют все основания уменьшать базу по налогу на прибыль расходами на предметы дорогого интерьера. Вещи стоимостью более 40 000 рублей включают в состав амортизируемого имущества. С этим согласны и арбитры. Преуспевающие компании нередко несут затраты на приобретение предметов дорогого интерьера. К таким вещам относят репродукции картин известных мастеров, музыкальные инструменты, панно, гравюры, деревья, скульптуры, фонтаны, аквариумы, ковры, массажные кресла и многое другое. В этой статье мы рассмотрим проблемы принятия к учету расходов на них. Предметы дорогого интерьера можно разделить на две группы. Во-первых, те, что оказывают влияние на условия труда работников. Во-вторых, предметы, которые создают и поддерживают имидж компании. Фирма обязана создать персоналу нормальные условия труда и обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание. Для этого оборудуют комнаты отдыха и психологической разгрузки*(1). По возможности работодатель также вправе обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников более изысканными способами. Хорошая обстановка офиса необходима для создания комфортных условий работы персоналу. Они могут повышать производительность труда, которая, в свою очередь, обеспечивает рост прибыли компании. Предметы дорогого интерьера также могут служить стимулом, мотивирующим сотрудников. Работники, скорее всего, будут стремиться к сохранению своих рабочих мест, а это уменьшит возможные затраты по поиску и привлечению персонала. Однако у специалистов Минфина России свое мнение. Они считают, что расходы на интерьер (например, подставки и горшки для комнатных растений) не являются расходами, связанными с деятельностью фирмы, направленной на получение дохода*(2). Но арбитры на стороне фирм. Компании имеют все основания включать в расчет базы по налогу на прибыль разнообразные затраты, направленные на создание комфортных условий труда своим работникам*(3). Предметы дорогого интерьера — это составная часть общепринятого делового этикета, они оказывают влияние на процесс получения будущей экономической выгоды*(4). Репродукции картин, ковры, цветы, деревья, вазы, фонтаны, скульптуры — все это создает и поддерживает имидж компании. Переговоры «на дому» могут существенно снизить представительские расходы и способствовать заключению новых договоров, что, в свою очередь, приводит к увеличению объемов реализации продукции (работ, услуг). А красивый и дорогой интерьер в офисе способствует удачному проведению деловых встреч и переговоров с партнерами по бизнесу. Принимаем к учету Если стоимость предмета интерьера более 40 000 рублей, его отражают в составе основных средств*(5). Пример Фирма приобрела рояль стоимостью 82 600 руб. (в т.ч. НДС — 12 600 руб.). Расходы по его доставке в офис составили 590 руб. (в т.ч. НДС — 90 руб.). Бухгалтер сделает следующие записи: Дебет 08 Кредит 76 — 70 000 руб. — отражены вложения во внеоборотные активы в сумме, уплаченной продавцу рояля (без НДС); Дебет 19 Кредит 76 — 12 600 руб. — отражен НДС по приобретенному роялю; Дебет 08 Кредит 76 — 500 руб. — отражены вложения во внеоборотные активы в сумме доставки рояля в офис (без НДС); Дебет 19 Кредит 76 — 90 руб. — отражен НДС по транспортным услугам; Дебет 01 Кредит 08 — 70 500 рублей — рояль принят к учету по первоначальной стоимости. По мнению бухгалтера, данный объект основных средств создает положительный облик компании, улучшает условия труда и оказывает влияние на процесс получения будущей экономической выгоды, а значит, участвует в основной (НДС-облагаемой) деятельности. Поэтому решено принять к вычету НДС со стоимости рояля и его доставки. Свои действия фирма готова отстаивать в суде. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 12 600 руб. — принят к вычету «входной» НДС со стоимости рояля; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 90 руб. — принят к вычету «входной» НДС со стоимости доставки рояля. Стоимость музыкального инструмента будут погашать посредством начисления амортизации. Приказом руководителя для него установлен срок полезного использования — 240 месяцев (код ОКОФ — 14 3692010 по Классификации)*(6). В бухгалтерском учете будут отражать ежемесячную сумму амортизации: 70 500 руб. : 240 мес. = 293,75 руб. Дебет 26 (44) Кредит 02 — 293,75 руб. — начислена амортизация рояля. Если стоимость предмета интерьера менее 40 000 рублей, его отражают в составе материально-производственных запасов. Затраты на приобретение списывают на расходы по обычным видам деятельности*(7). Решение Арбитражного суда г. Москвы от 5 марта 2011 г. по делу N А40-99335/10-140-481 Учитывая требования законодательства по обеспечению нормальных условий труда и трудового процесса, а также в соответствии с внутренним распорядком, учетной политикой предусмотрено, что основные средства способствующие созданию имиджа Общества и необходимые для оформления интерьера офиса (ковры, картины и иные аналогичные средства) относятся к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода. Приобретение таких основных средств связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод, такие активы необходимы Обществу в целях получения экономических выгод от других активов или сокращения потерь экономических выгод в будущем. Объекты интерьера (ковры, картины, панно, гравюры, постеры, скульптуры, декоративные деревья и массажные кресла) необходимы для создания комфортных условий работы сотрудников организации. Комфортные условия повышают производительность труда, а производительность труда, в свою очередь, обеспечивает повышение прибыли организации. Таким образом, объекты, улучшающие условия труда и создающие имидж оказывают влияние на процесс получения будущей экономической выгоды и, поэтому, амортизационные отчисления по ним признаются расходами по обычным видам деятельности. Налоговый учет Предметы интерьера стоимостью более 40 000 рублей являются основными средствами в целях налогового учета*(8). Амортизационные отчисления по ним — расходы, связанные с производством и реализацией*(9). Но если первоначальная стоимость предмета интерьера меньше или равна 40 000 рублей, у бухгалтера может возникнуть проблема. Встает вопрос определения в налоговом учете группы расходов, в которую включают затраты на покупку предметов интерьера. Напомним: некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, например, материальные или траты на обеспечение нормальных условий труда. В таком случае фирма вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие расходы*(10). Пример Фирма приобрела репродукцию картины стоимостью 30 500 руб. Ее разместили в комнате для отдыха и психологической разгрузки. Есть два варианта отражения в налоговом учете стоимости ее приобретения в расходах: 1) как расходы на обеспечение нормальных условий труда*(11); 2) как материальные расходы*(12). В бухгалтерском учете такие расходы отражают на счете 26. А теперь рассмотрим пример, когда имущество куплено для управленческих нужд. Пример Фирма приобрела репродукцию картины стоимостью 30 500 руб. Ее разместили в конференц-зале. Возможны два варианта отражения в налоговом учете стоимости его приобретения в расходах: 1) как расходы, связанные с производством и (или) реализацией*(13); 2) как материальные расходы*(14). В бухгалтерском учете такие расходы отражают на счете 26. Однако все приведенные в примерах варианты учета расходов могут вызвать претензии со стороны проверяющих. Если компания не готова к судебному спору, то стоимость