Проблема счета 304 04 — как правильно сформировать номер счета?

Информация Минфина России от 31 октября 2022 г.

О новых правилах отражения в учете безвозмездных передач, включая порядок формирования номеров счетов 304 04, 401 20 240, 401 20 250 и 401 20 280 мы уже рассказывали в начале года. Вместе с тем приближается пора составления годовой отчетности, изменения в Инструкции по учету так и не внесены, и отдельные моменты в порядке формирования номеров счетов при безвозмездных передачах вызывают сомнения.

1. Что отразить в 24 — 26 разрядах номера счета 304 04 «Внутриведомственные расчеты»?

Несмотря на единые требования к применению АнКВД, КВР и КОСГУ в части безвозмездных передач внутри сектора госуправления, а также указание в Таблицах соответствия КВР и КОСГУ на 2022 год на увязку КВР 801 и 802 с КОСГУ 241 и 281, отражение подстатей 191, 195, 241, 281 КОСГУ в 24 — 26 разрядах номера счета 304 04 противоречит корреспонденциям счетов, предлагаемых действующими редакциями Инструкций NN 162н, 174н, 183н.

Для казенных учреждений, органов власти / местного самоуправления в случае внутриведомственных расчетов с казенным учреждением, ГРБС в рамках одной главы/ведомства, а также для организаций бюджетной сферы в случае внутренних расчетов между обособленными подразделениями/филиалами и/или головным учреждением существует особый порядок формирования 24 — 26 разрядов номера счета 304 04 в целях бухгалтерского/бюджетного учета, установленный Инструкциями по учету. Например, при передаче НФА в 24 — 26 разрядах номера счета 304 04 отражается соответствующая статья / подстатья КОСГУ группы 300 «Поступление нефинансовых активов» как у передающей, так и у принимающей стороны.

В системных разъяснениях, о которых мы уже рассказывали, были изложены основные правила формирования номеров счетов при безвозмездных передачах. В частности, указано, что при внутренних и внутриведомственных безвозмездных неденежных расчетах в 24 — 26 разрядах номера счета 304 04 могут отражаться соответствующие коды КОСГУ из группы 300 «Поступление нефинансовых активов», 500 «Поступление финансовых активов» (кроме статьи 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов»), группы 700 «Увеличение обязательств».

Но не все передачи были раскрыты в данном письме. Например, не рассматривался вопрос отражения передачи расчетов между администраторами доходов при распределении полномочий, а именно расчетов в части доходов бюджетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета — ПБС, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет. Кроме того, не предусмотрено специальных правил формирования номера счета 304 04 для отражения в учете передачи денежных документов — ведь согласно письму, как и прежде, нельзя применять для неденежных расчетов счет 304 04 510.

Позиция финансового ведомства зафиксирована в новых Таблицах соответствия КВР и КОСГУ, а также АнКВД и КОСГУ, применяемых в 2022 году в целях бухгалтерского (бюджетного) учета при безвозмездных неденежных передачах.

2. Безвозмездная передача денежных документов.

Новыми Таблицами соответствия для КВР 801 и 802, а также АнКВД 191 и 192 определены соответствующие коды КОСГУ из группы 300, 500 (кроме статьи 510), 700, а также группы 200 «Расходы» при передаче денежных документов. Несомненно, указанные коды КОСГУ применяются именно со счетом 304 04 ХХХ. А значит, как и прежде, при передаче денежных документов в 24 — 26 разрядах номера счета Х 304 04 2ХХ следует указывать соответствующую подстатью группы 200 «Расходы» КОСГУ исходя из цели, для достижения которой будут использоваться денежные документы — эквивалентом какой работы/услуги или товара они являются.

А если денежные документы передаются с использованием счетов 401 20 241/251? В таком случае получатель формирует корреспонденцию со счетом Х 401 10 189. Для бюджетных и автономных учреждений это прямо предусмотрено Инструкциями NN 174н, 183н. Для казенных учреждений использование счета 1 401 10 189 в такой ситуации не определено в Инструкции N 162н, но отсутствует и проводка со счетом 1 401 10 190. Вместе с тем ранее финансовым ведомством было рекомендовано безвозмездное получение денежных документов относить на подстатью 189 КОСГУ, что соответствует ее назначению. Кроме того, Инструкцией N 191н предусмотрено формирование Справок (ф. 0503125 по коду счета 1 401 10 189) для консолидации расчетов по безвозмездной передаче денежных документов. Однако указаний на применение 189 КОСГУ, кроме случая передачи внутри учреждения расчетов по НДС и налогу на прибыль организаций, в новых Таблицах соответствия нет. Несмотря на такой «пробел» в системной информации для счета Х 401 10 189, рекомендуем применять общее правило — при поступлении денежных документов указывать АнКВД 192 — 199 в 15 — 17 разрядах номера счета Х 401 10 189.

3. Передача расчетов при распределении полномочий администратора доходов бюджета

Таблицами соответствия определено использование соответствующих кодов КОСГУ из группы 100 «Доходы» — в увязке в КВР 802 и АнКВД 192 для передаче расчетов внутри ведомства при распределении полномочий администратора доходов бюджета. Причем использование счетов 1 304 04 1ХХ не ново для администраторов доходов. Напомним, что такие операции отражаются в корреспонденции со счетом 303 05.

А что изменилось? Новые увязки означают, что вместо детализированных кодов доходов, которые ранее использовались администраторами доходов при формировании 1 — 17 разрядов номера счета 1 304 04 1ХХ, предложено использовать новые форматы:

• 0000 0000000000 802 1 304 04 1ХХ у передающей стороны (администратора начислений);
• 000 00000000000 192 1 304 04 1ХХ у получателя (администратора кассовых поступлений).

Хотим напомнить, что расчеты при распределении полномочий администратора доходов бюджета могут осуществляться не только в отношении доходов из группы 100, но и группы 400 «Выбытие нефинансовых активов» КОСГУ — например, при поступлении средств от реализации металлолома. Несмотря на отсутствие статей группы 400 КОСГУ в Таблицах, отражение передачи доходов по счету 1 304 04 4ХХ соответствует общему порядку формирования 24 — 26 разрядов в номере счета 304 04 при передаче расчетов между администраторами доходов.

4. Передача расчетов по НДС и налогу на прибыль от филиала в головное учреждение

Также Таблицами соответствия предусмотрена увязка подстатьи 189 КОСГУ с АнКВД 191 и КВР 801 в части внутренних расчетов при передаче между головным учреждением и обособленным подразделением (филиалом) расчетов по НДС и налогу на прибыль организаций.

Следовательно, при формировании 1 — 17 разрядов номера счета 0 304 04 000 в такой ситуации формируются непривычные форматы — одновременно используются КВР и «доходная» подстатья КОСГУ:

• 0000 0000000000 802 Х 304 04 189 у передающей стороны (филиала);
• 000 00000000000 192 Х 304 04 189 у получателя (головного учреждения).

Подведем итог: основные правила формирования номеров счетов сформулированы Минфином России. Но для «подстраховки» рекомендуем согласовать применение новых подходов с учредителем, соответствующим финорганом, головным учреждением. Ведь письма и таблицы нормативными документами не являются, при этом формирование номера счета 304 04 важно для консолидации расчетов (в т. ч. исключения взаимосвязанных показателей) на основании Справок (ф. 0503125, ф. 0503725). Главное правило — необходимо обеспечить идентичность порядка формирования номера счета 0 304 04 000 у передающей и принимающей стороны.

---

ЗАКАЗАТЬ ЭТОТ ДОКУМЕНТ	КУПИТЬ ГАРАНТ		ПОДЕЛИТЬСЯ

---

---