Аналитические статьи

Сменился объект. Как учесть убытки прошлых лет? Как учитывать убытки, которые образовались во время применения упрощенной системы налогообложения при смене объектов? Ответ найдете в статье. Если компания платит единый налог с доходов, убыток в целях налогообложения образоваться не может, так как учтенных расходов нет*(1). Но если объект налогообложения — «доходы минус расходы», то возможно, что по данным налогового учета расходы превысят доходы и тогда по результатам периода образуется убыток. Сумма такого убытка уменьшает налоговую базу по единому налогу в следующем периоде*(2). Как учитывается убыток прошлых лет? Если компания платит единый налог с разницы между доходами и расходами, убыток прошлых лет учитывается в составе расходов по итогам года, когда рассчитывается сумма налога к уплате*(3). При расчете авансовых платежей суммы убытков прошлых лет налоговую базу по единому налогу не уменьшают*(4). Размер и сумма убытка за прошлые годы должны быть документально подтверждены декларациями, книгами учета и другими первичными документами. При этом следует помнить, что переносить убытки на будущее можно в пределах 10 лет, то есть если убыток образовался в 2011 году, то последний год его списания — 2021-й. Все 10 лет следует хранить подтверждающие убыток документы (пример 1). Пример 1 Компания платит единый налог разницы между доходами и расходами. За 2009 г. сумма полученных доходов составила 850 000 руб., сумма понесенных расходов — 920 000 руб., т.е. убыток по итогам 2009 г. составил 70 000 руб. Налоговой базы для расчета единого налога нет, компания уплатила минимальный налог в размере 1% от суммы дохода — 8500 руб. По итогам 2010 г. компания получила доходы на сумму 1 100 000 руб., понесла расходы в сумме 700 000 руб. Для определения налоговой базы за 2010 г. нужно посчитать разницу между доходами и расходами и уменьшить полученную сумму на сумму уплаченного в 2009 г. минимального налога: 1 100 000 — 700 000 — 8500 = 391 500 руб. На начало 2010 г. у компании остался несписанный убыток в размере 70 000 руб., его также нужно учесть при формировании налоговой базы по единому налогу за 2010 г. Расчет единого налога будет выглядеть следующим образом: (1 100 000 руб. — 700 000 руб. — 8500 руб. — 70 000 руб.) х 15% = 48 225 руб. Главный бухгалтер компании отразил расчет налоговой базы за 2010 г. в связи со списанием убытка за 2009 г. в книге учета доходов и расходов. Что делать с убытком, если меняется объект налогообложения? Уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет могут только компании с объектом налогообложения «доходы минус расходы»*(5). Если компания сменила объект на «доходы», она лишается права учитывать убытки прошлых лет при расчете единого налога, даже если они возникли до смены объекта налогообложения. Однако если компания решит вернуться с «доходов» на прежний режим «доходы минус расходы», то налоговую базу текущего периода можно будет уменьшить на сумму убытков прошлых лет*(6). Убыток можно списать в полной сумме, а если списывается только часть суммы, остаток можно перенести на любой из последующих 9 лет. Бывает, что компания по итогам года остается в убытке сразу несколько лет подряд. В таком случае убытки списываются при расчете единого налога в той очередности, в которой они образовались (пример 2). Пример 2 Компания в 2009 г. платит единый налоге разницы между доходами и расходами. По итогам 2009 г. у нее образовался убыток в сумме 70 000 руб. При этом до 20.12.2009 фирма подала в налоговую инспекцию уведомление о смене объекта налогообложения на «доходы». В 2010 г. организация платит единый налог с доходов. По итогам 2010 г. компания получила доходы на сумму 950 000 руб., понесла расходы в сумме 700 000 руб., а также на начало 2010 г. у нее остался несписанный убыток в размере 70 000 руб. Однако в данной ситуации налоговая база составит 950 000 руб., расчет единого налога будет выглядеть следующим образом: 950 000 х 6% = 57 000 руб. Ни расходы, ни убыток прошлого года при расчете не учитываются. Если компания примет решение в 2011 г. вернуться к объекту «доходы минус расходы» и уведомит об этом налоговую инспекцию в установленные сроки, то при расчете единого налога за 2011 г. убыток, образовавшийся по итогам 2009 г. в размере 70 000 руб., уменьшит налоговую базу. Е. Степина, эксперт по финансовому законодательству Экспертиза статьи: М. Пархачева, член научно-экспертного совета при Палате налоговых консультантов России, руководитель компании «Консалтинговая группа «Экон-Профи» Примечание Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России Согласно пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса плательщики упрощенной системы налогообложения, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых плательщик применял упрощенную систему налогообложения с этим объектом. Под убытком в целях главы 26.2 Налогового кодекса понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В декларации по единому налогу сумма убытка, полученная в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (календарный год), отражается по строке 230 раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога». «Актуальная бухгалтерия», N 5, май 2011 г. *(1) п. 1 ст. 346.18 НК РФ *(2) п. 7 ст. 346.18 НК РФ *(3) п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ *(4) письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701 *(5) п. 7 ст. 346.18 НК РФ *(6) письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-

Подрядный НДФЛ Если с компенсации расходов по договору подряда не удержать налог, претензии налоговиков неизбежны. Предусмотрите в договоре вознаграждение в такой сумме, чтобы она включала в себя все расходы исполнителя. По договору подряда одна сторона (подрядчик) выполняет по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдает ее результат заказчику, а заказчик результат работы принимает и оплачивает*(1). Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора*(2). Аванс и перерасчеты Договором может быть предусмотрена частичная или полная предоплата. Удерживать налог нужно в момент выплаты такого аванса. Дата фактического получения дохода — это дата перечисления дохода на счет человека*(3). Налог нужно удержать непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате*(4). Если не удержать налог в этот момент, то на дату подписания акта выполнения работ (оказания услуг) источник удержания налога может отсутствовать. Ведь вознаграждение уже выплачено. Платить налог за счет собственных средств фирмы запрещено*(5). В момент подписания акта выполненных работ может быть произведен перерасчет вознаграждения. Если сумма его увеличена, то все просто. На дату перечисления доплаты гражданину удержите налог и перечислите его в бюджет. Рассмотрим ситуацию, когда сумма вознаграждения уменьшена или договор расторгнут досрочно. Какую сумму должен вернуть исполнитель обратно — полную или фактически полученную? Как быть с суммой налога? Если договор подряда, по которому выплачен аванс, был досрочно расторгнут, гражданин-подрядчик возвращает сумму, которая ранее была выплачена ему на руки. Но получится, что налог уплачен излишне. Налоговый агент может вернуть гражданину излишне удержанную сумму налога на основании его письменного заявления*(6). Причем сделать это можно за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному человеку, так и по другим работникам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Если этой суммы недостаточно, можно: — в течение 10 дней со дня получения от гражданина заявления направить в налоговую инспекцию по месту своего учета заявление на возврат фирме излишне удержанной им суммы налога; — вернуть налог за счет собственных средств. Вернуть излишне удержанный налог можно только в безналичной форме на банковский счет гражданина-подрядчика, указанный в его заявлении. Срок для возврата — 3 месяца с даты получения заявления. Если этот срок нарушают, то на сумму излишне удержанного налога начисляют проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Если же фирма не вернет излишне удержанную сумму НДФЛ (по причине ликвидации), то гражданин вправе подать в свою налоговую инспекцию заявление о возврате налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании года. Компенсация расходов Условиями договора подряда может быть предусмотрена компенсация исполнителю затрат на связь, питание, проезд, проживание и т.д. Нужно ли удерживать с этих сумм НДФЛ, когда данные работы производят в интересах фирмы? Минфин России считает, что указанные расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Следовательно, возмещение их фирмой признают доходом гражданина, полученным в натуральной форме*(7). Ранее судебная практика была на стороне финансистов*(8). Однако некоторые суды указывали, что если компенсацию не включают в вознаграждение по договору, то данную сумму не облагают НДФЛ*(9). То есть компенсацию расходов нужно отделить от вознаграждения по договору. Но и такой подход может вызвать нарекания налоговиков. Целесообразнее предусмотреть в договоре такую сумму вознаграждения, в которой учтены все возможные расходы исполнителя. В последнее время позиция судов поменялась. Выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Таким образом, суммы компенсаций НДФЛ не облагают*(10). Налоговые вычеты Работник по гражданско-правовому договору может получить налоговые вычеты в фирме, с которой у него заключен такой договор, то есть у своего налогового агента. Гражданин может претендовать на два вида стандартных налоговых вычетов. Их предоставляют только по доходам, которые облагают по ставке 13 процентов*(11): вычет «на себя» и вычет на ребенка. Для того чтобы получить стандартные вычеты, в фирму нужно написать заявление и предоставить необходимые документы. Сумма вычета «на себя» составляет обычно 400 рублей. Такой вычет предоставляют до месяца, в котором совокупный доход гражданина с начала года превысит 40 000 рублей*(12). Вычет на ребенка составляет 1000 рублей (или 2000 рублей для одинокого родителя) на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода*(13). Вычет предоставляют до месяца, в котором совокупный доход человека превысит 280 000 рублей. Помимо стандартных вычетов исполнителю по договору подряда может быть предоставлен профессиональный. Его предоставляют только исполнителю — налоговому резиденту РФ*(14). Размер такого вычета зависит от суммы документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора*(15). Обратите внимание: если в договоре подряда указано, что фирма компенсирует исполнителю расходы, то профессиональный вычет предоставить уже нельзя*(16). Выход — фирма самостоятельно приобретает все необходимые материалы и инструменты для выполнения работы по договору подряда. Другой вариант — увеличить сумму вознаграждения по договору на стоимость материалов, инструментов и иных возможных расходов исполнителя. Профессиональный вычет можно предоставить только по договору на выполнение работ или оказание услуг*(17). По другим видам гражданско-правовых договоров применять профессиональные налоговые вычеты нельзя*(18). Когда исполнитель стал предпринимателем Договор заключен, работы выполнены, акт подписан, дата расчетов по договору определена. Однако гражданин к этому времени стал индивидуальным предпринимателем. Надо ли удерживать налог с выплаты вознаграждения? В данном случае договор был изначально заключен с гражданином. И доходы, полученные в рамках договора, не связаны с предпринимательской деятельностью. Следовательно, НДФЛ нужно удержать с выплаты исполнителю как человеку, а не предпринимателю и подать сведения по окончании года в налоговую инспекцию. Примечание. Профессиональный вычет гражданину может быть предоставлен только по договору выполнения работ или оказания услуг. Его размер подтверждают документами в полном объеме. Автор статьи: А. Матросова, главный бухгалтер фирмы «БВТ Группа» Экспертиза статьи: К. Котов, советник Управления налогообложения ФНС России «Актуальная бухгалтерия», N 4, апрель 2011 г. *(1) п. 1 ст. 702 ГК РФ *(2) п. 1 ст. 432 ГК РФ *(3) подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ *(4) п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 20-14/3/131685 *(5) п. 9 ст. 226 НК РФ *(6) п. 1 ст. 231 НК РФ *(7) подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; письма Минфина России от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344, от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245, от 24.09.2009 N 03-04-06-01/145 *(8) пост. ФАС ПО от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22, ФАС ВСО от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1 *(9) пост. ФАС ДВО от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008, ФАС СЗО от 06.03.2007 N А56-10568/2005 *(10) определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09; пост. ФАС ДВО от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 *(11) п. 1 ст. 218 НК РФ *(12) подп. 3 п. 

«Подарок» от соцстраха: новые правила расчета пособий С начала этого года действуют новые правила расчета социальных пособий для работников. Президент России Дмитрий Медведев подписал Закон*(1), который радикально изменил порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также по уходу за ребенком. Кроме того, еще в конце прошлого года Минздравсоцразвития России были внесены небольшие изменения в порядок выплаты социальных пособий гражданам, имеющим детей. С 1 января 2011 года вступили в силу изменения, внесенные в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»*(2). Теперь пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком будут рассчитываться по новым правилам. Обратите внимание: новый порядок расчета распространяется лишь на те страховые случаи (болезнь, отпуск по беременности и родам и т.д.), которые наступили начиная с 1 января 2011 года. Если же работник заболел (ушел в отпуск по беременности и родам и т.д.) в 2010 году, то за период болезни (отпуска), который приходится на 2011 год, работодатель рассчитывает пособие по новым правилам лишь в том случае, если такой расчет будет выгодным для работника, то есть размер пособия увеличится. Что изменилось? В процессе принятия новой редакции Закона N 255-ФЗ его текст претерпел существенные изменения. Наиболее спорные поправки, касающиеся повышения стажевых порогов для выплаты пособий и уплаты страховых взносов с вознаграждения «подрядных» работников, депутаты Госдумы РФ все же отклонили. Тем не менее в целом новые правила назначения и расчета пособий существенно ухудшают положение и работодателей, и самих работников: у первых значительно вырастут расходы по оплате больничных листов, а у последних размер социальных выплат, скорее всего, снизится. Судите сами. Во-первых, теперь компании должны оплачивать своим работникам не 2, а 3 дня болезни. Соответственно, ФСС России берет на себя расходы по оплате больничных листов начиная с четвертого, а не с третьего дня болезни. Во-вторых, средний заработок для расчета пособий работникам будет рассчитываться исходя из данных не за 12 календарных месяцев, а за 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (т.е. болезни, отпуска по беременности и родам и т.д.). Причем если в течение этих 2 лет человек работал в другом месте, он должен будет предоставить справку о сумме заработка с прежнего места работы. В-третьих, если работник заболел в период простоя предприятия, пособие ему начисляться не будет. Это лишь наиболее существенные изменения в порядке расчета пособий, но есть и другие, не менее важные. К кому обращаться за пособием? По общему правилу для получения пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также по уходу за больным ребенком работник должен обратиться к своему работодателю. Но что делать, если таких работодателей несколько? Положения нового Закона предусматривают следующие ситуации. 1. Если человек на момент наступления страхового случая (начала болезни, отпуска по беременности и родам и т.д.) совмещает несколько мест работы и в течение 2 предшествующих календарных лет работал там же. Порядок оплаты пособий в этом случае у него будет такой: — пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначают и выплачивают ему одновременно все работодатели; — ежемесячное пособие по уходу за ребенком — один из этих работодателей по выбору самого работника. Средний заработок для расчета всех этих пособий исчисляется каждым из работодателей исходя из времени, в течение которого работает у него этот сотрудник. Причем в роли работодателя может выступать как организация, так и физическое лицо. Пример С начала 2009 г. Ларина А.С. совмещает работу в ООО «Радуга» и ЗАО «Система». В январе 2011 г. Ларина A.C. заболела сама, а в феврале у нее заболел ребенок. Больничный лист Лариной A.C. за январь оплатят одновременно и ООО «Радуга», и ЗАО «Система». Средний заработок для оплаты больничного каждая из этих фирм будет рассчитывать отдельно, исходя из отработанного Лариной A.C. времени в данной компании. Пособие по уходу за ребенком Ларина A.C. сможет получить в одной из этих фирм по своему выбору. 2. Если человек на момент наступления страхового случая одновременно занят в нескольких местах, но 2 предшествующих календарных года там не работал. В этой ситуации все пособия назначаются и выплачиваются ему любым из нынешних работодателей по выбору самого работника. Обратите внимание: в этом случае при обращении за пособием по временной нетрудоспособности или по беременности и родам сотрудник должен предоставить справку с другого места работы о том, что назначение и выплата пособия там не осуществляется. Пример С начала 2011 г. Петров С.П. совмещает работу в двух фирмах — ООО «Весталон» и ЗАО «НМК». Причем до этого Петров С.П. ни в одной из этих компаний не работал. В феврале 2011 г. он заболел. Больничный лист работнику в этом случае оплатит или ООО «Весталон», или ЗАО «НМК» по его выбору (при наличии справки от второй фирмы-работодателя о том, что больничное пособие там не назначалось). 3. Если на момент наступления страхового случая человек работает у нескольких работодателей, а 2 предшествующих календарных года работал у всех них. В данном случае работник может выбрать, каким образом получить пособие по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам: — одновременно по всем местам работы, исходя из среднего заработка, рассчитанного за период своей работы у каждого из этих работодателей; — по одному из последних мест работы по своему выбору (при наличии справки с параллельного места работы, что соответствующее пособие там не назначалось). Пример С начала 2009 г. Сорина Т.М. работает в ООО «Уником» и ОАО «Контур». В 2010 г. она некоторое время проработала еще и в ООО «Алтея», но затем уволилась. В феврале 2011 г. Сорина Т.М. оформила отпуск по беременности и родам. Оплата этого отпуска может быть произведена: — одновременно в ООО «Уником» и ОАО «Контур» исходя из среднего заработка за время работы в каждой из этих фирм; — в ОАО «Контур» (при наличии справки из ООО «Уником» о том, что пособие по беременности и родам там не назначалось) исходя из заработка в ОАО «Контур», ООО «Уником» и ООО «Алтея»; — в ООО «Уником» (при наличии справки из ОАО «Контур» о том, что пособие по беременности и родам там не назначалось) исходя из заработка в ООО «Уником», ОАО «Контур» и ООО «Алтея». Справка о заработке от прежнего работодателя: для чего она нужна? Если раньше для получения пособия по временной нетрудоспособности работнику достаточно было предъявить больничный лист, то теперь, скорее всего, одним этим документом дело не ограничится. Как видно из примеров, если человек в течение 2 предшествующих календарных лет работал

Актуальные вопросы оплаты труда Вопрос 1. Бюджетное учреждение расположено в местности с особыми климатическими условиями (в районе Крайнего Севера). Минимальный размер оплаты труда в этой местности (9 150 руб.) меньше, чем прожиточный минимум (9 229 руб.). Как рассчитать заработную плату сотрудника, отработавшего неполный календарный месяц? Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) работника включает: — вознаграждение за труд в зависимости от его квалификации, сложности, количества, качества и условий; — компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера); — стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Вознаграждение за труд определяется исходя из установленных работнику тарифной ставки или оклада. Что касается минимального размера оплаты труда, он устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения (ст. 133 ТК РФ). Минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом, обеспечивается: — организациями, финансируемыми из федерального бюджета, — за счет средств федерального бюджета, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; — организациями, финансируемыми из бюджетов субъектов РФ, — за счет средств бюджетов субъектов РФ, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; — организациями, финансируемыми из местных бюджетов, — за счет средств местных бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Установление размера минимальной заработной платы в субъекте РФ регулируется ст. 133.1 ТК РФ. В ней сказано, что в субъекте РФ региональным соглашением о минимальной заработной плате может устанавливаться размер минимальной заработной платы для сотрудников, работающих на территории соответствующего субъекта РФ, за исключением сотрудников организаций, финансируемых из федерального бюджета. Размер минимальной заработной платы в субъекте РФ устанавливается с учетом социально-экономических условий и величины прожиточного минимума трудоспособного населения в соответствующем субъекте РФ. Он не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Из заданного вопроса следует, что установленный законодательными актами субъекта РФ МРОТ ниже сформированной на территории этого субъекта величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Как нами было отмечено выше, согласно нормам ст. 133 ТК РФ МРОТ, установленный федеральным законом, не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. В свою очередь, относительно МРОТ, установленного законом субъекта РФ, такого условия ТК РФ, в частности ст. 133.1, не содержит. МРОТ устанавливается с учетом величины прожиточного минимума трудоспособного населения в соответствующем субъекте РФ и не может быть ниже МРОТ, установленного федеральным законом. Условие о том, что МРОТ в субъекте РФ должен быть не ниже МРОТ, установленного федеральным законом, выполняется (9 150 руб. > 4 330 руб.). Напомним, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2009 года МРОТ составляет 4 330 руб. Арбитражная практика о неправомерности установления МРОТ в субъекте РФ ниже величины прожиточного минимума на сегодняшний день в информационных правовых системах отсутствует. Заметим, что согласно нормам ст. 133.1 ТК РФ МРОТ в субъекте РФ обеспечивается: — организациями, финансируемыми из бюджетов субъектов РФ, — за счет средств бюджетов субъектов РФ, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; — организациями, финансируемыми из местных бюджетов, — за счет средств местных бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. МРОТ в учреждениях при расчете заработной платы применятся при наличии соглашения, заключенного между органом государственной власти или органом местного самоуправления, облсовпрофом и объединением работодателей (ст. 34, 48 ТК РФ). Разработка проекта регионального соглашения о минимальной заработной плате и заключение указанного соглашения осуществляются трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений соответствующего субъекта РФ в порядке, установленном ст. 47 ТК РФ. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже размера минимальной заработной платы в данном субъекте РФ при условии, что указанным работником за этот период полностью отработана норма рабочего времени и выполнены нормы труда (трудовые обязанности). Если работник отработал не весь месяц (например, находился на больничном, в ежегодном отпуске), оплата труда производится в размере не ниже МРОТ, исчисленного пропорционально отработанному времени. Пример Оклад работника составляет 2 600 руб. Размер всех надбавок равен 4 200 руб. Работник в октябре отработал 8 дн. вместо 21. Минимальный размер оплаты труда на территории субъекта, в котором находится это учреждение, составляет 9 150 руб. Размер заработной платы за октябрь согласно установленному окладу и надбавкам с учетом отработанного времени — 2 590,48 руб. ( (4 200 + 2 600) руб. / 21 дн. х 8 дн.). Выплата заработной платы с учетом минимального размера оплаты труда согласно отработанному времени составит 3 485,71 руб. (9 150 руб. / 21 дн. х 8 дн.). 3 482,71 руб. > 2 590,48 руб. Следовательно, к выплате работнику предназначена сумма в размере 3 482,71 руб

Покупаем в рассрочку. НДС у налогового агента При покупке государственного или муниципального имущества, составляющего казну, организации выступают налоговыми агентами по НДС. При этом возникают вопросы с порядком и сроком уплаты налога, если оплата происходит с рассрочкой платежа. Ответов Налоговый кодекс не дает. Их можно найти в письмах Минфина России*(1). Согласно Налоговому кодексу *(2)) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджеты. В частности, организация признается налоговым агентом по НДС при приобретении «<…> госимущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования <…>»*(3). Компания должна: — определить налог расчетным методом (по ставке 18/118); — удержать его из суммы, которую необходимо перечислить продавцу этого имущества; — перечислить НДС в бюджет. Применение организацией спецрежима не освобождает ее от исполнения обязанности налогового агента по НДС*(4). Однако есть случай, когда компания, даже покупая имущество, составляющее казну, не должна удерживать НДС. Это покупка земельного участка. Дело в том, что операции по реализации земельных участков не признаются объектом обложения НДС*(5). Общество может приобретать государственное или муниципальное имущество, составляющее казну, в рассрочку. Налоговый кодекс в этом случае не установил порядок и срок уплаты НДС. Минфин России разъяснил эти вопросы*(6). Порядок исчисления и уплаты НДС При покупке в рассрочку государственного или муниципального имущества, составляющего казну, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, которую организация-покупатель перечисляет продавцу. При этом налог исчисляется расчетным методом (по ставке 18/118) в момент перечисления денег за приобретенное имущество*(7). Кроме того, по мнению чиновников, проценты, подлежащие уплате организацией в случае предоставления ей рассрочки по оплате имущества, увеличивают налоговую базу по НДС*(8). Письмо ФНС России от 12 мая 2010 г. N ШС-37-3/1426@ Однако судьи считают*(9), что проценты за рассрочку оплаты имущества можно не учитывать при расчете НДС, если они не увеличивают цену этого имущества, указанную в договоре. Это связано с тем, что их нельзя отнести к платежам, полученным за реализацию товара. Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, в учетной политике организации следует также определить, что проценты за кредит в стоимость объектов основных средств не включаются, а относятся к прочим расходам. В связи с тем что главой 21 Налогового кодекса для этой ситуации не установлены особые правила уплаты налога в бюджет, нужно руководствоваться общими. Следовательно, компания должна перечислить НДС в бюджет по месту своего нахождения*(10) по окончании квартала равными суммами не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором организация перечисляла деньги в оплату имущества, составляющего казну*(11). Применение налогового вычета Если организация является плательщиком НДС, то уплаченную сумму налога в бюджет при исполнении обязанности налогового агента она может принять к вычету. Для этого должны быть соблюдены следующие условия: — приобретенное имущество используется в операциях, облагаемых НДС, и принято к учету; — сумма налога перечислена в бюджет; — компания самостоятельно составила счет-фактуру в 2 экземплярах: первый зарегистрирован в книге продаж, второй — в книге покупок. Кроме того, ФНС России в своем письме *(12) указала, что в случае предварительной оплаты приобретенного казенного имущества налоговый агент вправе применить вычет только при наличии счета-фактуры, составленного на предоплату, и только после принятия на учет данного имущества (это обстоятельство должно быть подтверждено первичными документами). Отметим, что право на зачет у налогового агента возникает сразу же после перечисления налога в бюджет. Значит, заявить его можно уже в декларации в том периоде, в котором НДС был уплачен. Если организация, приобретающая казенное имущество, планирует его использовать в операциях, не облагаемых НДС, она должна уплатить налог в общем порядке, но взять его на вычет не имеет права. При этом сумма налога включается в стоимость приобретенного имущества*(13). В аналогичном порядке учитывается сумма уплаченного НДС у налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов либо освобожденных от исполнения обязанности плательщиков НДС. Пример Организация приобрела здание у Комитета по управлению муниципальным имуществом в рассрочку на 4 года под 5% годовых. Его стоимость составляет 6 млн. руб., в т.ч. НДС — 915 254,24 руб., ежемесячный платеж — 125 000 руб., в т.ч. НДС — 19 067,80 руб., ежемесячные проценты по рассрочке — 25 000 руб. Стороны подписали договор купли-продажи и акт приема-передачи 01.10.2010. Деньги в Комитет по управлению муниципальным имуществом в размере 105 932,20 руб. организация перечислила 23.10.2010. Госпошлину в размере 15 000 руб. компания оплатила и подала документы на госрегистрацию 01.11.2010. Свидетельство о госрегистрации права собственности на здание организацией получено 03.12.2010. Кроме того, бухгалтер принял решение не включать начисленные проценты за рассрочку оплаты имущества в базу для расчета НДС. Согласно учетной политике проценты за пользование заемными средствами не увеличивают стоимость приобретаемого имущества. Также здание может быть учтено в составе объектов основных средств не ранее чем будут поданы документы на государственную регистрацию прав на этот объект недвижимости. При этом в учете бухгалтер должен сделать следующие записи по приобретению объекта недвижимости: 1 октября 2010 г. Дебет 08 Кредит 60 — 5 084 745,76 руб. (6 000 000 — 915 254,24) — отражена стоимость объекта недвижимого имущества как вложения во внеоборотные активы на основании акта приемки-передачи основного средства; Дебет 19 Кредит 76 «Налоговый агент по НДС» — 915 254,24 руб. — отражен НДС по приобретенному имуществу; 23 октября 2010 г. Дебет 60 Кредит 51 — 105 932,20 руб. (125 000 — 19 067,80) — перечислен первый платеж за приобретенное имущество; Дебет 76 «Налоговый агент по НДС» Кредит 68 «НДС» — 19 067,80 руб. — удержан НДС при выплате денег продавцу; 29 октября 2010 г. Дебет 91-2 Кредит 67 «Проценты по коммерческому кредиту» — 25 000 руб. — начислены проценты по условиям договора; Дебет 67 «Проценты по коммерческому кредиту» Кредит 51 — 25 000 руб. — перечислены проценты за отсрочку платежа. В ноябре и декабре бухгалтер должен делать в учете аналогичные проводки по перечислению сумм долга и процентов за приобретенное имущество и удержанию НДС. Кроме того, 01.11.2010 нужно сделать в учете следующие записи: Дебет 68 «Госпошлина» Кредит 51 — 15 000 руб. — оплачена госпошлина за регистрацию права собственности на

Обзор поправок в часть 1 Налогового кодекса В июле 2010 года принят Федеральный закон1, вносящий большое количество поправок в часть 1 Налогового кодекса. Некоторые нововведения вступают в силу с 1 января 2011 года, но большинство начнет действовать со 2 сентября текущего года и будет распространяться на правоотношения, возникшие с начала 2010 года. Поправки, которые внес Закон N 229 ФЗ, коснулись многих аспектов взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. Например, внедрения электронного документооборота между этими субъектами налоговых отношений, изменения порядка предоставления отсрочек либо рассрочек по уплате налогов, пеней и штрафа, инвестиционного налогового кредита. Также значительные изменения были внесены в главу 16 Налогового кодекса, предусматривающую ответственность за налоговые правонарушения. Дорогу электронному документообороту! Организации использовали электронные документы в своей деятельности и раньше. С вступлением в силу Закона N 229 ФЗ сфера их применения расширилась. Измененная статья 23 Налогового кодекса теперь предусматривает, что компании могут направлять в инспекции не только лично, через своего представителя, по почте, но и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи2 следующие сообщения: об открытии или о закрытии счетов; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ; обо всех обособленных подразделениях на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации; о реорганизации и ликвидации компании. При этом в случае предоставления указанных сообщений в электронном виде они должны быть заверены электронной цифровой подписью лица, представившего их, либо его представителя. Согласно измененной редакции статьи 32 Налогового кодекса налоговый орган вправе передать организации акт совместной сверки в электронном виде. Это необходимо сделать в течение следующего дня после дня его составления3. Таким же образом налоговики могут теперь передать компании и налоговое уведомление4. В связи с расширением электронного документооборота изменилось понятие «налоговая декларация». В новой редакции статьи 80 Налогового кодекса оно означает следующее: Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Кроме того, при сдаче декларации (расчета) в электронном виде копия документа, подтверждающего полномочия представителя на ее (его) подписание, теперь может быть представлена таким же образом5. Порядок постановки и снятия с учета организаций, в том числе иностранных, подробно прописан в статьях 83 и 84 Налогового кодекса. Напомним, что ранее такие положения содержала статья 144. С вступлением в силу Закона N 229 ФЗ данная норма отменена. Отсрочка (рассрочка) по уплате налога или сбора Существенные изменения внесены в главу 9 Налогового кодекса. Согласно новой редакции статьи 61 Кодекса организация, претендующая на изменение срока уплаты налога или сбора, вправе одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по ним подать в инспекцию заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита6. В статью 64 Кодекса внесены следующие изменения. Уточнено, кому может быть предоставлена отсрочка либо рассрочка по уплате налога. Данная норма теперь содержит положение, ограничивающее сумму отсрочки (рассрочки). Так, она не может превышать стоимости чистых активов организации, если отсрочка (рассрочка) компании предоставляется по одному из следующих оснований: причинение организации ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) общества в случае единовременной уплаты им налога; производство и (или) реализация товаров, работ или услуг компанией носит сезонный характер; наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных таможенным законодательством РФ. Заявление о предоставлении отсрочки и рассрочки организация подает в уполномоченный орган (копию которого в пятидневный срок со дня его подачи в указанный орган направляет в налоговый орган по месту своего учета). К нему должны быть приложены следующие документы: справка налоговой инспекции по месту учета организации о состоянии ее расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; справка налоговой инспекции по месту учета общества, содержащая перечень всех открытых ему счетов в банках; справки банков о ежемесячных оборотах денег за каждый месяц из предшествующих подаче данного заявления 6 месяцев по счетам компании в банках, а также о наличии расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных, либо об их отсутствии в таковой; справки банков об остатках денег на всех расчетных счетах организации; перечень контрагентов общества — дебиторов с указанием цен договоров, заключенных с ними, и сроков их исполнения, а также копии самих договоров; обязательство компании, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый график погашения организацией задолженности; документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога7. К ним относятся, в частности, заключение о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы, акт оценки причиненного компании в результате этого ущерба. Данные документы должны быть составлены органом власти либо организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций8. Отметим, что статья 64 Налогового кодекса в старой редакции такого перечня документов не содержала. Кроме того, теперь по требованию уполномоченного органа компания должна направить ему документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство9. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты налога принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления от общества10 (до 2 сентября текущего года этот срок был равен 1 месяцу). Важен и тот момент, что на региональном и местном уровнях теперь могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты не только региональных и местных налогов, но также пеней и штрафов. Инвестиционный налоговый кредит Налоговым кодексом установлено, что инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу (одному или нескольким) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов11. Основания следующие: проведение компанией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; выполнение обществом

Учет драгоценных металлов основных средств, списание, утилизация, хранение лома и отходов Бюджетным учреждением приобретается основное средство — компьютер. В статье рассказано, каким образом определить, находятся ли в нем драгоценные металлы. Если в объекте ОС содержатся драгоценные металлы, какие действия необходимо выполнить при его списании. Единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее — Инструкция 148н). Особо подчеркнем, что работа по учету содержания драгоценных металлов должна начинаться в бюджетном учреждении уже на этапе поступления основных средств. Установленные соответствующей комиссией показатели в дальнейшем используются при списании основных средств, содержащих драгоценные металлы. Порядок учета драгоценных металлов при поступлении основных средств Почти во всех компьютерах, мониторах и иной оргтехнике в небольшом количестве присутствуют золото, серебро и другие драгоценные металлы. При этом любая организация обязана документально оформлять поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгоценных металлов, содержащихся в составных частях различных видов техники. В соответствии с положениями п. 2 ст. 20 Закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон № 41-ФЗ) драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности установлен Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. N 731 (далее — Правила № 731). Кроме того, в рассматриваемой ситуации следует также руководствоваться Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н (далее — Инструкция № 68н). Напомним, что в соответствии с положениями п. 6 Правил № 731 и п. 6.3 Инструкции № 68н организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных средств. Таким образом, сведения о содержащихся в используемой бюджетной организацией оргтехнике драгоценных металлах необходимо указывать еще при постановке данного оборудования на бюджетный учет. Такая информация отражается в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» Инвентарной карточки учета основных средств (форма 0504031). Отметим, что в соответствии с положениями Приложения № 2 к приказу Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 123н в случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники, музейных ценностей и т.д. имеются драгоценные металлы, при заполнении инвентарной карточки указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте. Еще раз подчеркнем, что уже при принятии основных средств к бюджетному учету соответствующие должностные лица обязаны определить содержание драгоценных металлов (возможность содержания драгоценных металлов) в конкретных объектах учета. Обычно такая работа возлагается на специально созданную в бюджетном учреждении комиссию. В соответствии с положениями п. 6.3 Инструкции № 68н данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в оргтехнике, отражаются в первичной учетной документации (инвентарной карточке) на основании: сведений, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках); данных изготовителей оргтехники; данных разработчиков оргтехники; решения соответствующей комиссии, принятого с использованием сведений по аналогичным объектам оргтехники; решения соответствующей комиссии, принятого с использованием расчетов, произведенных специализированными организациями. Следовательно, при принятии к учету оргтехники соответствующая комиссия должна изучить техническую документацию, а при необходимости — и запросить (использовать) дополнительную информацию в порядке, изложенном выше. Отметим, что отдельные показатели содержания драгоценных металлов в различных видах оргтехники могут доводиться до бюджетного учреждения вышестоящей организацией. При этом, например, используются: перечень импортной техники, составленный на основании комиссионных данных НПО «Центрсистем» о содержании драгоценных металлов в единице продукции; информация о содержании серебра в малогабаритных источниках тока (процент от массы батарейки) по данным химических анализов, проведенных Белорусской Государственной Политехнической Академией; иные расчетные данные, полученные от специализированных организаций установленным порядком. Если соответствующая комиссия бюджетного учреждения, проведя все процедуры, указанные выше, приходит к выводу, что определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно, то в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации (Примечание к п. 6.3 Инструкции № 68н). Списание основных средств, содержащих драгоценные металлы В соответствии с п. 1 Порядка списания, передачи и реализации объектов основных средств, закрепленных за территориальными органами и федеральными государственными учреждениями ФМБА России на праве оперативного управления (Приложение № 3 к приказу ФМБА России от 1 декабря 2006 г. N 367) при списании основных средств соответствующая комиссия, в частности, должна: установить возможность использования отдельных узлов и деталей выбывающего объекта основных средств; осуществлять контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов из списываемых объектов основных средств. Сведения о содержащихся в списываемых основных средствах драгоценных металлах отражаются при списании оргтехники в Акте о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003), оформляемом согласно п. 22 Инструкции № 148н. При этом в момент выбытия основных средств должны быть оприходованы элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы. В акте на списание объекта основных средств в разделе «Краткая характеристика объекта основных средств» необходимо указать информацию о содержании в нем драгоценных металлов, а в разделе, содержащем сведения о поступивших после его списания материальных ценностей, — данные поступающих в результате списания основного средства материальных ценностях, в том числе содержащих драгоценные металлы. Детали, остающиеся от выбытия основных средств, принимаются к учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость материалов определяется комиссией учреждения исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также затрат на приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 55 Инструкции № 148н). Если определить содержание драгоценных металлов в отдельных деталях оргтехники было невозможно, то они должны быть приняты к учету по рыночной стоимости, установленной соответствующей комиссией, а содержание драгоценных металлов в них будет отражено в бюджетном учете учреждения по данным специализированной организации. При этом могут приходоваться такие наименования, как монитор, системный блок и т.д. Порядок утилизации оргтехники Если материальные ценности (запасные части), поступающие в результате списания оргтехники, не могут быть использованы в деятельности бюджетного учреждения, то их утилизация должна быть организована в установленном порядке. При этом из запасных частей должны быть извлечены драгоценные металлы. Бюджетное учреждение может утилизировать оргтехнику, содержащую драгоценные металлы: самостоятельно

Командировочные. Налоговый учет при «упрощенке» Документально командировки своих работников плательщики налога на прибыль и фирмы, которые применяют УСН, оформляют в едином порядке. Даже порядок налогового учета командировочных расходов у таких компаний практически совпадает. Но все же у фирм на «упрощенке» есть свои особенности учета расходов, о которых не следует забывать. Для подтверждения командировочных расходов компаниям, которые применяют УСН, следует уделить особое внимание оформлению документов. Это касается и тех фирм, которые находятся на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» — в противном случае есть риск, что на суммы возмещаемых работникам расходов придется начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, а также удержать с этих сумм НДФЛ. Оформляем документы Для оформления служебных командировок предусмотрены унифицированные бланки документов, обязательные к применению всеми компаниями1. О том, как заполнить эти формы, а также об особенностях, которые следует учесть при направлении работника в командировку, сказано в постановлении Правительства РФ2. Также командировкам посвящено несколько статей Трудового кодекса3 — в них говорится о гарантиях, которые работодатель обязан предоставить своим командированным работникам. При направлении своего работника в командировку фирма должна оформить следующие документы. 1. Приказ о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а). В командировку можно направить только работника, состоящего в трудовых отношениях с фирмой, то есть того, с которым заключен трудовой договор. Это значит, что расходы на служебные поездки лиц, работающих по каким-либо иным договорам, например гражданско-правовым, не признаются расходами на командировки. Также не признаются командировками служебные поездки сотрудников, чья работа по условиям трудового договора носит разъездной характер или осуществляется в пути. 2. Командировочное удостоверение (форма Т-10). Этот документ оформляется на основании приказа Т-9 или Т-9а и необходим для подтверждения срока пребывания работника в командировке — в нем проставляются отметки о дате приезда в пункт назначения и дате отъезда. Командировочное удостоверение не оформляется для служебных поездок в страны дальнего зарубежья (при посещении которых в загранпаспорте работника делается отметка о пересечении государственной границы). 3. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а). Этот документ подтверждает служебный характер поездки. В нем должна быть указана цель командировки. Обратите внимание, что из перечисленных документов для подтверждения командировочных расходов в налоговом учете необходимо наличие лишь командировочного удостоверения. Приказ о направлении работника в командировку и служебное задание для подтверждения расходов не нужны4. Какие расходы нужно возместить работнику? После возвращения из командировки работник в течение 3 рабочих дней представляет в бухгалтерию авансовый отчет (по форме АО-1), к которому прикладывает документы, подтверждающие расходы, и отчет о выполненной работе. Перечень командировочных расходов, которые фирма обязана возместить своему работнику, установлен Трудовым кодексом5 и включает расходы по проезду, найму жилого помещения и суточные. Решение о возмещении остальных расходов, связанных с командировкой, например услуг связи или каких-либо бытовых услуг, каждая компания принимает самостоятельно. В любом случае перечень и размер возмещаемых расходов по командировке должен быть установлен внутренним нормативным документом фирмы. Например, таким документом может быть коллективный договор или положение о командировках. Как отразить расходы в налоговом учете? У компаний, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую базу. Формулировка подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса полностью дублирует подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса, в котором говорится о командировочных расходах фирм — плательщиков налога на прибыль. Обратите внимание, что перечень и размер этих расходов налоговым законодательством не ограничен. Главное, чтобы они были документально подтверждены и экономически обоснованы. То есть командировочные расходы отражаются в налоговом учете компаний на «упрощенке» в том же порядке, что и у плательщиков налога на прибыль, а датой их признания будет являться дата утверждения авансового отчета. Однако в отличие от плательщиков налога на прибыль фирмы, которые применяют УСН, все расходы должны учитывать кассовым методом, то есть в момент их фактической оплаты6. Поэтому на дату утверждения авансового отчета «упрощенцы» смогут учесть лишь расходы, оплаченные из аванса, который был выдан работнику перед командировкой. Если же работник, находясь в командировке, допустил перерасход, та часть расходов, которая приходится на этот перерасход, учитывается на дату его возмещения работнику. Пример В 2010 г. ООО «Рассвет» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 12 июля сотрудник этой фирмы Семенов А.С. получил аванс на командировочные расходы в сумме 27 000 руб. и в тот же день отправился в командировку. 23 июля он вернулся и сдал в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 29 000 руб., который утвердили 28 июля. Перерасход в сумме 2000 руб. Семенову А.С. вернули 3 августа. Таким образом, бухгалтер ООО «Рассвет» в книге учета доходов и расходов за июль 2010 г. отразит лишь часть командировочных расходов в сумме 27 000 руб. (на дату утверждения авансового отчета), а часть, приходящуюся на перерасход, в сумме 2000 руб. включит в расходы в августе (на дату возмещения работнику). Обратите внимание, что на дату выдачи работнику аванса у компании, применяющей УСН, расхода не возникает. Соответственно, если командированный работник не использовал часть аванса и вернул его в кассу организации, эта сумма не будет являться налогооблагаемым доходом. На что стоит обратить внимание Суточные Начиная с 2009 года суточные учитываются в расходах для целей налогообложения в полном объеме. Главное, чтобы их размер был утвержден каким-нибудь внутренним нормативным документом фирмы. Для подтверждения этих расходов необходимо командировочное удостоверение, оформленное должным образом7. Стоит учесть и то, что для целей исчисления НДФЛ суточные все еще нормируются: суммы, которые превышают установленный Налоговым кодексом лимит (для командировок по России — 700 руб. в сутки, для зарубежных командировок — 2500 руб.), должны облагаться НДФЛ8. Проезд Если работник ездил в командировку по электронным билетам, то помимо документов об оплате оправдательными документами, подтверждающими сам факт поездки, будут являться: для железнодорожных билетов — распечатка электронного билета на бумажном носителе, а также документы, которые косвенно связаны с этой поездкой — командировочное удостоверение с необходимыми отметками, документы о проживании в месте назначения и т. д.9 для авиабилетов — распечатка электронного авиабилета на бумажном носителе и посадочный талон, подтверждающий перелет по этому маршруту. Если авиабилет выписан на иностранном языке, нужно сделать еще и перевод необходимых реквизитов, позволяющих идентифицировать этот авиабилет и подтвердить его стоимость, — ФИО пассажира, направления, номера рейса, даты вылета, стоимости билета. Этот перевод компания может сделать самостоятельно, без привлечения профессионального переводчика10. Законом предусмотрено, что расходы на проезд также включают сбор за обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, плату

Кадровая оптимизация в современных условиях: сокращения, увольнения Один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией "Гарант", был посвящен трудовым вопросам, возникающим в современных условиях. На мероприятии выступила Валентина Ивановна Андреева, к. и. н., профессор кафедры трудового права и права социального обеспечения Российской академии правосудия (учредители: Верховный Суд Российской Федерации и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации). Действующий Трудовой кодекс регламентирует трудовые отношения и отношения, связанные с контролем и надзором за соблюдением законодательства о труде, охране труда. Вместе с тем применение норм данного документа выявило определенные противоречия, недостатки и пробелы в регулировании трудовых отношений. Некоторые из них лектор осветила в ходе мероприятия. Кроме того, она рассказала, какие документы работодатель должен оформлять при приеме сотрудников на работу, как правильно заполнять трудовую книжку и вносить изменения в этот документ. Пробелы в трудовом законодательстве Ряд положений Трудового кодекса носит внутренне противоречивый характер. Некоторые из них изложены недостаточно четко либо при их формулировке не в полной мере учтено содержание иных норм трудового законодательства. Следовательно, существование подобного рода коллизий способно затруднить деятельность правоприменителей и спровоцировать возникновение трудовых конфликтов. Валентина Андреева: — Действительно, например, в статье 128 Трудового кодекса прямо сказано, что отпуск без сохранения заработной платы предоставляется по письменному заявлению работника. А в статье 255 Кодекса говорится, что отпуск по беременности и родам сотрудница может получить по заявлению и при наличии листка нетрудоспособности. Слова "письменное" в этой норме нет. При буквальном толковании получается, что в первом случае нужно письменное заявление, а в другом не ясно: достаточно устного заявления или тоже необходимо письменное что, кстати, принято на практике. Эти неясности порождают вопрос: можно ли согласиться с авторами статей, которые пишут: "Работница должна написать заявление с просьбой предоставить ей отпуск по беременности и родам и приложить к нему документы". Получается, что она не должна это сделать, а может, ведь такой вид отпуска предоставляется именно при наличии листка нетрудоспособности, а не просто по заявлению. Другой пример связан с ситуацией, когда при совершении каких-либо действий должно быть достигнуто соглашение сторон. Например, при увольнении1 или разделении отпуска на части2. В первом случае необходимо составить соглашение о расторжении трудового договора. Нужно ли оформлять соглашение во втором случае? Я считаю, что достаточно написать заявление с просьбой предоставить часть отпуска. По мнению некоторых авторов, необходимо соглашение. Обратите внимание также, что при составлении каких-либо документов следует знать, есть ли у них унифицированная форма. Например, формы Т-3 (штатное расписание), Т-7 (график отпусков) и ряд других носят рекомендательный характер (с чем не согласны некоторые инспекторы труда). Неиспользование названных форм не приводит к нарушениям прав работников, а значит, и не может рассматриваться и как нарушение в документировании трудовых отношений (заметим при этом, что данные формы обязательны для бухгалтера, что свидетельствует о серьезных нестыковках норм в разных законодательных актах). А вот форма Т-2 — личная карточка работника — обязательна. На практике нередко встречается такая ситуация, как замена подписи руководителя при его отсутствии. Согласно методическим рекомендациям, утвержденным Росархивом для федеральных органов исполнительной власти3, если нет директора, а вместо него — заместитель, в документах следует писать "и. о. директора". Однако с этим нельзя согласиться. Чтобы устранить подобные ошибки, сейчас создается проект закона о документировании отношений в сфере труда. В нем закрепляется, что на документах следует указывать должность лица, которое замещает руководителя: замдиректора, главный инженер. Прием на работу Каждая организация сталкивается с необходимостью подбора квалифицированного персонала. С одной стороны, работодатель свободен в выборе персонала и может отбирать кандидатов на вакантные должности, максимально соответствующие особенностям работы, на которую они принимаются. С другой стороны, Конституция РФ4 и Трудовой кодекс5 провозглашают принцип свободы труда, означающий, что каждый вправе свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Валентина Андреева: — Кадровые документы организации можно разделить на 2 группы: связанные с претендентами на должность и связанные с работниками. Так, к первой группе можно отнести объявление о потребности в кадрах. Очень часто одним из требований к кандидату работодатели указывают наличие постоянной или временной регистрации в регионе, где компания осуществляет свою деятельность. Однако трудовое законодательство четко называет такое требование дискриминационным. В связи с этим отказ в приеме на работу гражданину России по причине отсутствия у него регистрации по месту жительства или пребывания незаконен, так как нарушает право на свободу передвижения, выбора места пребывания и жительства. Все большее распространение носит также такой документ, как предложение о работе. С одной стороны, он не порождает обязанность руководителя принять человека на работу, с другой стороны, свидетельствует о достижении определенных соглашений. Но если трудовой договор был все же составлен и условия, содержащиеся в нем, не соответствуют тем, которые ранее были предложены, у специалиста есть основания для спора с работодателем. У претендента на работу обязательно нужно проверить документ, удостоверяющий личность. При этом паспорт не должен быть просрочен. Однако наличие такого факта не может служить отказом в приеме на работу. Оформить сотрудника можно по временному удостоверению личности. После замены паспорта следует внести соответствующие изменения в карточку формы Т-2 и трудовой договор. Особое внимание нужно уделить трудовой книжке. Она должна быть оформлена на бланке 2003 года6. Если же сотрудник начал свой трудовой стаж до 2004 года, то бланк документа будет образца 1938-го или 1973 года, а вкладыш в нее необходимо делать современный — 2003 года. Если вы выявили, что трудовая книжка составлена не на нужном бланке, то следует сделать ее дубликат или оформить новую. Если в трудовой книжке одного из сотрудников кадровик выявил ошибку, которую допустил предыдущий работодатель, действовать можно 2 способами. Первый — работник самостоятельно обращается в организацию, которая допустила в трудовой книжке ошибку, и там ее исправляют в установленном порядке7. Второй способ — компания, где человек трудится сейчас, направляет запрос предыдущему работодателю и на основании его официального ответа вносит в трудовую книжку исправления. При этом исправительные записи нужно делать согласно Инструкции по заполнению трудовых книжек8. После последней записи указывают следующий порядковый номер и дату внесения исправления. А затем под одним порядковым номером вписывают 2 фразы: "Запись за номером … недействительна" и правильную запись. В трудовой книжке помимо полного названия организации нужно указывать и ее сокращенное наименование. Если у компании есть не только полное, но и сокращенное название, то в трудовую книжку записываются оба. Записи об увольнениях в этом документе должны заверяться печатью работодателя, к которой можно отнести и печать кадровой службы организации, если она отвечает всем требованиям, предъявляемым к печати организации, а

Проводки для администратора В данной статье в рамках схемы вопрос-ответ рассмотрим сложные ситуации, которые могут возникнуть у администратора доходов, пути их решения и необходимые бухгалтерские записи. Вопрос. Какими записями администраторам доходов следует производить начисление дебиторской задолженности? Ответ. Учет операций по администрированию доходов бюджета осуществляется администратором доходов в соответствии с положениями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н (далее — Инструкция № 148н). Функции администратора по соответствующему виду доходов возлагаются на учреждение приказом главного администратора. Для учета администратором доходов бюджета операций по поступлению в бюджет администрируемых им платежей, а также расчетов с финансовыми органами по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату, предназначен счет 0 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами" (п. 178 Инструкции № 148н). Поступления в бюджет отражаются администратором доходов в бюджет в учете на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора, и Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (код формы по КФД 0531761), предоставляемой органом казначейства соответствующему администратору. Для учета администратором доходов бюджета расчетов с органом казначейства по средствам бюджета, находящимся на отчетную дату на счете органа казначейства, для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы России и подлежащим зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде, предназначен счет 0 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства". Суммы поступлений на отчетную дату, подлежащих зачислению в доход соответствующего бюджета в следующем отчетном периоде, учитываются на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (форма 0531468), предоставляемой органом казначейства соответствующим администраторам доходов бюджета (п. 182 Инструкции № 148н). Форма Справки приведена в приложении № 18 к Порядку учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 5 сентября 2008 № 92н (далее — Порядок № 92н). В следующем отчетном периоде распределенные средства зачисляются органом казначейства на счет соответствующего бюджета. Данная операция учитывается в учете администратора по дебету счета 0 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами" и кредиту счета 0 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства". Учитывая норму статьи 242 Бюджетного кодекса, по завершении финансового года показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 0 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства" должны быть нулевыми (п. 183 Инструкции № 148н). Рассмотрим отражение операций, связанных с администрированием налоговых доходов в бюджет. 1. Дебет КДБ 1 205 560 "Увеличение дебиторской задолженности по налоговым доходам" Кредит КДБ 1 401 01 110 "Налоговые доходы" — начислена администратором доходов бюджета задолженность дебитора перед бюджетом; 2. Дебет КДБ 1 210 02 110 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам" Кредит КДБ 1 205 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам" — отражена администратором доходов бюджета сумма администрируемых платежей на лицевой счет 40101, с отражением платежей на основании Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (форма 0531761) и прилагаемых к ней документов, предоставляемой органом казначейства соответствующему администратору; 3. Дебет КДБ 1 401 01 110 "Налоговые доходы" Кредит КДБ 1 210 02 110 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам" — отражены администратором доходов бюджета суммы распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; 4. Дебет КДБ 1 210 04 110 "Расчеты с органами казначейства по поступившим налоговым доходам" Кредит КДБ 1 210 02 110 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам" — отражены суммы администрируемых доходов, поступивших на счет органа казначейства в текущем отчетном периоде и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде, на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (форма 0531468); 5. Дебет КДБ 1 210 02 110 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам" Кредит КДБ 1 210 04 110 "Расчеты с органами казначейства по поступившим налоговым доходам" — зачислены в доход бюджета администрируемые суммы доходов, поступившие к распределению на счет органа казначейства в предыдущем периоде; 6. Дебет КДБ 1 401 01 100 "Налоговые доходы" Кредит КДБ 1 210 04 110 "Расчеты с органами казначейства по поступившим налоговым доходам" — отражены администратором доходов бюджета суммы распределяемых доходов, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Таким образом, если на отчетную дату все администрируемые суммы будут зачислены в доход соответствующего бюджета, в бюджетном учете администратора будут сделаны только записи № 1-3. Если на отчетную дату имеются доходы, не распределенные в текущем периоде и подлежащие зачислению в доход бюджета в следующем отчетном периоде, на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (форма 0531468) на эту сумму производится запись № 4. После распределения доходов между бюджетами и их зачисления в доход соответствующего бюджета производятся записи № 5-6. То есть первоначально все доходы текущего периода отражаются администратором по дебету счета 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами" в корреспонденции с кредитом счета 1 205 00 660. Те доходы, которые по данным органа казначейства останутся нераспределенными по состоянию на отчетную дату, должны быть отражены по дебету счета 1 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства" в корреспонденции с кредитом счета 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами". Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ю. А. Кошелева, Д. Д. Хенкеева, М. Ю. Миллиард. Статья опубликована в журнале  "Бюджетный учет" № 6 июнь 2010 Источник: Специалисты компании "Гарант&quot