Если с компенсации расходов по договору подряда не удержать налог, претензии налоговиков неизбежны. Предусмотрите в договоре вознаграждение в такой сумме, чтобы она включала в себя все расходы исполнителя.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) выполняет по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдает ее результат заказчику, а заказчик результат работы принимает и оплачивает*(1). Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора*(2).

Аванс и перерасчеты

Договором может быть предусмотрена частичная или полная предоплата. Удерживать налог нужно в момент выплаты такого аванса. Дата фактического получения дохода — это дата перечисления дохода на счет человека*(3). Налог нужно удержать непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате*(4). Если не удержать налог в этот момент, то на дату подписания акта выполнения работ (оказания услуг) источник удержания налога может отсутствовать. Ведь вознаграждение уже выплачено. Платить налог за счет собственных средств фирмы запрещено*(5).

В момент подписания акта выполненных работ может быть произведен перерасчет вознаграждения. Если сумма его увеличена, то все просто. На дату перечисления доплаты гражданину удержите налог и перечислите его в бюджет.

Рассмотрим ситуацию, когда сумма вознаграждения уменьшена или договор расторгнут досрочно. Какую сумму должен вернуть исполнитель обратно — полную или фактически полученную? Как быть с суммой налога?
Если договор подряда, по которому выплачен аванс, был досрочно расторгнут, гражданин-подрядчик возвращает сумму, которая ранее была выплачена ему на руки. Но получится, что налог уплачен излишне.
Налоговый агент может вернуть гражданину излишне удержанную сумму налога на основании его письменного заявления*(6). Причем сделать это можно за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному человеку, так и по другим работникам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Если этой суммы недостаточно, можно:

— в течение 10 дней со дня получения от гражданина заявления направить в налоговую инспекцию по месту своего учета заявление на возврат фирме излишне удержанной им суммы налога;
— вернуть налог за счет собственных средств.

Вернуть излишне удержанный налог можно только в безналичной форме на банковский счет гражданина-подрядчика, указанный в его заявлении.

Срок для возврата — 3 месяца с даты получения заявления. Если этот срок нарушают, то на сумму излишне удержанного налога начисляют проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если же фирма не вернет излишне удержанную сумму НДФЛ (по причине ликвидации), то гражданин вправе подать в свою налоговую инспекцию заявление о возврате налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании года.

Компенсация расходов

Условиями договора подряда может быть предусмотрена компенсация исполнителю затрат на связь, питание, проезд, проживание и т.д. Нужно ли удерживать с этих сумм НДФЛ, когда данные работы производят в интересах фирмы?

Минфин России считает, что указанные расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Следовательно, возмещение их фирмой признают доходом гражданина, полученным в натуральной форме*(7).

Ранее судебная практика была на стороне финансистов*(8). Однако некоторые суды указывали, что если компенсацию не включают в вознаграждение по договору, то данную сумму не облагают НДФЛ*(9). То есть компенсацию расходов нужно отделить от вознаграждения по договору. Но и такой подход может вызвать нарекания налоговиков. Целесообразнее предусмотреть в договоре такую сумму вознаграждения, в которой учтены все возможные расходы исполнителя.

В последнее время позиция судов поменялась. Выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Таким образом, суммы компенсаций НДФЛ не облагают*(10).

Налоговые вычеты

Работник по гражданско-правовому договору может получить налоговые вычеты в фирме, с которой у него заключен такой договор, то есть у своего налогового агента.

Гражданин может претендовать на два вида стандартных налоговых вычетов. Их предоставляют только по доходам, которые облагают по ставке 13 процентов*(11): вычет «на себя» и вычет на ребенка. Для того чтобы получить стандартные вычеты, в фирму нужно написать заявление и предоставить необходимые документы.

Сумма вычета «на себя» составляет обычно 400 рублей. Такой вычет предоставляют до месяца, в котором совокупный доход гражданина с начала года превысит 40 000 рублей*(12).

Вычет на ребенка составляет 1000 рублей (или 2000 рублей для одинокого родителя) на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода*(13). Вычет предоставляют до месяца, в котором совокупный доход человека превысит 280 000 рублей.

Помимо стандартных вычетов исполнителю по договору подряда может быть предоставлен профессиональный. Его предоставляют только исполнителю — налоговому резиденту РФ*(14).

Размер такого вычета зависит от суммы документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора*(15). Обратите внимание: если в договоре подряда указано, что фирма компенсирует исполнителю расходы, то профессиональный вычет предоставить уже нельзя*(16). Выход — фирма самостоятельно приобретает все необходимые материалы и инструменты для выполнения работы по договору подряда. Другой вариант — увеличить сумму вознаграждения по договору на стоимость материалов, инструментов и иных возможных расходов исполнителя.

Профессиональный вычет можно предоставить только по договору на выполнение работ или оказание услуг*(17). По другим видам гражданско-правовых договоров применять профессиональные налоговые вычеты нельзя*(18).

Когда исполнитель стал предпринимателем

Договор заключен, работы выполнены, акт подписан, дата расчетов по договору определена. Однако гражданин к этому времени стал индивидуальным предпринимателем. Надо ли удерживать налог с выплаты вознаграждения? В данном случае договор был изначально заключен с гражданином. И доходы, полученные в рамках договора, не связаны с предпринимательской деятельностью. Следовательно, НДФЛ нужно удержать с выплаты исполнителю как человеку, а не предпринимателю и подать сведения по окончании года в налоговую инспекцию.