Вправе ли налогоплательщик учесть в целях налогообложения прибыли денежную компенсацию работникам за неиспользованный дополнительный отпуск, если она выплачена не в связи с их увольнением?
Обоснование. В силу ст. 114, 120 ТК РФ каждому работнику гарантировано предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска, состоящего из основного и дополнительного отпусков (при наличии оснований для предоставления).
Статьей 115 ТК РФ установлена минимальная продолжительность основного оплачиваемого отпуска — 28 календарных дней. Некоторым категориям работников в случаях, предусмотренных трудовым или иным федеральным законодательством, этот отпуск может быть удлинен (например, работникам в возрасте до 18 лет, педагогам, инвалидам и т.д.).
Порядок предоставления дополнительных оплачиваемых отпусков изложен в ст. 116-119 ТК РФ.
Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (за исключением ряда случаев, указанных в абз. 3). При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска без каких-либо ограничений (ст. 127 ТК РФ).
В силу положений гл. 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются любые произведенные в пользу работника выплаты, установленные ст. 255, если они предусмотрены действующим законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами, при условии что эти затраты соответствуют требованиям ст. 252 и не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Пунктом 8 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходах на оплату труда учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые в соответствии с трудовым законодательством.
Таким образом, с учетом норм ТК РФ организация в целях исчисления налога на прибыль вправе учитывать в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию неувольняющимся работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, в том числе за неотгулянный дополнительный отпуск.
Подобные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24.01.2014 N 03-03-07/2516, от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46713.
Судебная практика. По мнению судебных органов (постановления ФАС ВВО от 17.08.2009 N А17-6728/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2008 N 09АП-13792/2008-АК), выплаченные суммы денежных компенсаций за неиспользованный ежегодный основной отпуск, не превышающий 28 календарных дней, не могут быть включены в состав расходов на оплату труда, определяемых в порядке ст. 255 НК РФ.
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 6, март 2014 г.
Еще статьи из этого раздела
- У бухгалтеров организации должности называются бухгалтер по кассовым операциям, бухгалтер по материальной группе, бухгалтер расчетной группы. Необходимо ли эти должности переименовывать на должность «бухгалтер» в соответствии с профстандартом? Можно ли оставить наименование должности прежним, но взять условия из профстандарта?
- Может ли ежемесячная заработная плата несовершеннолетних работников, полностью отработавших за этот период норму рабочего времени и выполнивших норму труда, быть ниже МРОТ, или же работодатель должен производить доплату к заработной плате таких работников до уровня МРОТ?
- Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \»доходы минус расходы\». Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\»сгорание\» неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
- Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?
- Организация в 2014 году получила налоговый убыток, что было отражено в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. По этой декларации ИФНС в 2015 году затребовала пояснения, которые были ей предоставлены. В 2016 году организация получила прибыль, которая в налоговой декларации была уменьшена на убыток 2014 года. После получения декларации (в 2017 году) налоговый орган выставил организации требование о представлении документов, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ затребовал первичные документы, подтверждающие финансовый результат 2014 года. После того как организация представила в ИФНС затребованные первичные документы, работники налогового органа устно (по телефону) потребовали также представить регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки ошибок в декларациях по налогу на прибыль. В требовании ИФНС отсутствуют ссылки на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно ст. 93 НК РФ. Организация не подавала уточненные налоговые декларации. Организация не заявляла в налоговой декларации налоговые льготы. Организация не является участником договора инвестиционного товарищества или консолидированной группы налогоплательщиков. Имеет ли право налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки (в соответствии со ст. 88 НК РФ) запрашивать дополнительные документы — регистры бухгалтерского и налогового учета?