После увольнения сотрудника (налогового резидента РФ) выяснилось, что организацией как налоговым агентом был излишне начислен и уплачен НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога (а также сумме излишне удержанного) в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (ст. 231 НК РФ).

Как определено абзацем 3 п. 1 ст. 231 НК РФ, возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога (письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 21.06.2012 N 03-04-06/8-172, от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112).

Налог должен быть возвращен в строго ограниченный срок, а именно в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Причем в случае нарушения налоговым агентом указанного срока на сумму невозвращенного налога начисляются проценты (за каждый календарный день нарушения срока возврата). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Таким образом, для возврата излишне удержанной с доходов уволенного сотрудника суммы НДФЛ ему следует обратиться к организации (налоговому агенту) с заявлением на возврат излишне удержанного НДФЛ, в котором указать реквизиты для безналичного перечисления возвращаемых сумм налога.

В случае, если суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет РФ, будет недостаточно для возврата излишне удержанного НДФЛ уволенному сотруднику в течение установленного срока, налоговому агенту следует направить в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат организации излишне удержанной суммы налога. Такое заявление направляется в течение 10 дней со дня подачи соответствующего заявления налогоплательщиком (абзац 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Вместе с заявлением в налоговый орган необходимо предоставить выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ (письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112)*(1). При этом до осуществления возврата налоговому агенту из бюджета соответствующей суммы НДФЛ (которая производится в соответствии со ст. 78 НК РФ), последний вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Иными словами, если суммы предстоящих платежей по НДФЛ в бюджет РФ будет достаточно для возврата налога, то возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно. Если такой суммы недостаточно, то за возвратом излишне удержанного налога необходимо обратиться в налоговые органы. Но в любом случае возврат излишне уплаченного НДФЛ при наличии от неё заявления производится непосредственно налоговым агентом.
Следует отметить, что НК РФ не содержит указания на то, что возврат налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ производится только тем налогоплательщикам, которые являются его сотрудниками на момент возврата. Следовательно, вне зависимости от того, является ли лицо, которому необходимо произвести пересчет налога в связи с неверным исчислением НДФЛ, работником организации или нет, сумма налога должна быть ему возвращена (на основании полученного от него заявления).

Налогоплательщик также вправе обратиться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (смотрите письма ФНС России от 07.03.2012 N ЕД-4-3/3786@, от 24.01.2012 N ЕД-3-3/187@). В таком случае налоговым органом будет произведен пересчет налоговой базы на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации и подтверждающих документов.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Еще статьи из этого раздела

• У бухгалтеров организации должности называются бухгалтер по кассовым операциям, бухгалтер по материальной группе, бухгалтер расчетной группы. Необходимо ли эти должности переименовывать на должность «бухгалтер» в соответствии с профстандартом? Можно ли оставить наименование должности прежним, но взять условия из профстандарта?
• Может ли ежемесячная заработная плата несовершеннолетних работников, полностью отработавших за этот период норму рабочего времени и выполнивших норму труда, быть ниже МРОТ, или же работодатель должен производить доплату к заработной плате таких работников до уровня МРОТ?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \»доходы минус расходы\». Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\»сгорание\» неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?
• Организация в 2014 году получила налоговый убыток, что было отражено в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. По этой декларации ИФНС в 2015 году затребовала пояснения, которые были ей предоставлены. В 2016 году организация получила прибыль, которая в налоговой декларации была уменьшена на убыток 2014 года. После получения декларации (в 2017 году) налоговый орган выставил организации требование о представлении документов, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ затребовал первичные документы, подтверждающие финансовый результат 2014 года. После того как организация представила в ИФНС затребованные первичные документы, работники налогового органа устно (по телефону) потребовали также представить регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки ошибок в декларациях по налогу на прибыль. В требовании ИФНС отсутствуют ссылки на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно ст. 93 НК РФ. Организация не подавала уточненные налоговые декларации. Организация не заявляла в налоговой декларации налоговые льготы. Организация не является участником договора инвестиционного товарищества или консолидированной группы налогоплательщиков. Имеет ли право налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки (в соответствии со ст. 88 НК РФ) запрашивать дополнительные документы — регистры бухгалтерского и налогового учета?