Проверьте сумму задолженности по НДФЛ в годовой отчетности!

Действующий с 2023 года новый порядок исчисления и уплаты НДФЛ с зарплаты надо учитывать не только в целях налогового учета, но и для корректного отражения операций в бухучете. Один из «больных» вопросов — выплата зарплаты за декабрь 2022 года в январе 2023. Привычная схема, когда мы отражали начисление НДФЛ последним днем месяца, за который начислена зарплата, в этом году больше не работает. Теперь задолженность по НДФЛ возникает у учреждения — налогового агента в день выплаты зарплаты работникам.

В новостной ленте мы уже рассказывали, как заполнить 6-НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты 2022 года частями: в декабре и в январе. Теперь посмотрим на эту ситуацию с точки зрения бухучета.

Признавать в учете обязательства надо с соблюдением принципа допущения временной определенности, то есть отражать проводки в регистрах того периода, в котором имели место факты, приведшие к возникновению обязательств. Так, сумму начисленной зарплаты за декабрь прошлого года в полном объеме, независимо от даты ее выплаты, по-прежнему надо отражать в том периоде, за который эта зарплата начислена, — в декабре 2022 года. А вот в части начисления НДФЛ и отражения обязательств перед бюджетом на счете 303 01 «Расчеты по НДФЛ» важно учесть новые положения НК РФ.

Поскольку для исчисления НДФЛ с аванса, выплаченного в декабре 2022 года, применяются правила прошлого года, учреждение должно начислить сумму налога с этой части зарплаты 31 декабря 2022 года. Факт начисления НДФЛ служит основанием для отражения в учете задолженности перед бюджетом по дебету счета 302 11 и кредиту счета 303 01. Но! Исчисление НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря, выплаченную в январе 2023 года, производится уже по новым правилам — датой фактической выплаты. А значит отразить в учете задолженность перед бюджетом в сумме начисленного НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря нужно в новом отчетном периоде — в январе 2023 года, в котором и случился факт выплаты зарплаты. Вспомним концептуальные основы — обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов. В данном случае задолженность учреждения — налогового агента перед бюджетом возникла в результате выплаты зарплаты в январе 2023 года — указанное событие служит основанием для отражения кредиторской задолженности на счете 303 01 в сумме НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря датой ее выплаты.

В результате в учете и годовой отчетности-2022 кредиторская задолженность на счете 303 01 сформируется в конце года в сумме начисленного НДФЛ с аванса за декабрь. А задолженность на счете 302 11 будет включать в себя сумму еще не исчисленного и не удержанного НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года. Причем на показатель неисполненных денежных обязательств это не повлияет — денежные обязательства по оплате труда признаются в общей сумме начислений.

Несомненно, положения налогового законодательства не всегда позволяют единообразно отразить в налоговом и бухгалтерском учете одни и те же операции. Но в данном случае порядок исчисления НДФЛ в определенном налоговом периоде в целях налогового учета предопределяет отражение в аналогичном порядке задолженности по уплате НДФЛ в бухучете в том отчетном периоде, в котором возникла обязанность исчислить налог согласно НК РФ.

Можно ли все-таки учесть начисление НДФЛ с выплаченной в январе декабрьской зарплаты в качестве события после отчетной даты 31 декабря? Полагаем, что такое решение, мягко говоря, весьма сомнительно. Дело в том, что подтверждающие условия деятельности события после отчетной даты, как правило, связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату, — они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий. В ситуации с исчислением НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе следующего года, факт начисления не оказывает влияние на итоговую сумму кредиторской задолженности — увеличение задолженности по счету 303 01 происходит за счет уменьшения кредиторской задолженности по счету 302 11. Кроме того, основанием для учета задолженности перед бюджетом на счете 303 01 служит факт выплаты зарплаты, который произошел уже в следующем отчетном периоде. И здесь связь с прошлогодним фактом начисления зарплаты совсем не очевидна. Впрочем, последнее слово в этом вопросе за главным бухгалтером учреждения, который принимает решение об отнесении тех или иных фактов к событиям после отчетной даты согласно своему профессиональному суждению. А еще такое решение может быть принято на уровне ГРБС/учредителя в целях единообразного отражения однородных операций всеми подведомственными учреждениями…

---

ЗАКАЗАТЬ ЭТОТ ДОКУМЕНТ	КУПИТЬ ГАРАНТ		ПОДЕЛИТЬСЯ

---

---