Супруги, находясь в браке, приобрели несколько квартир…

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По сделке, связанной с получением в дар квартиры одним супругом от второго супруга, налогооблагаемого дохода не возникает.
По сделке, связанной с продажей квартиры, у супруги возникает обязанность исчислить и уплатить НДФЛ.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.
Так, согласно указанной статье не подлежат налогообложению, в том числе:
— доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
— доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, по сделке, связанной с получением в дар квартиры одним супругом от второго супруга, налогооблагаемого дохода не возникает.
Далее рассмотрим сделку по продаже квартиры.
По мнению финансовых органов, в целях применения имущественного налогового вычета срок нахождения квартиры в собственности налогоплательщика считается с даты регистрации права собственности на нее в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Минфин России неоднократно давал такие разъяснения в своих письмах в адрес налогоплательщиков (письма Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-05-01/433, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/415, от 24.10.2008 N 03-04-05-01/398, от 23.10.2008 N 03-04-05-01/395).
Учитывая указанное мнение, считаем, что налоговые органы, предоставляющие имущественный налоговый вычет, в рассматриваемой ситуации будут считать, что квартира находится в собственности супруги с момента регистрации супругой права собственности, то есть менее 3 лет.
Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Поскольку квартира в собственности супруги для целей налогообложения находится менее 3 лет, п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяется.
Таким образом, по сделке, связанной с продажей квартиры, у супруги возникает обязанность исчислить и уплатить налог.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, реализовавшие имущество, находящееся в собственности менее трех лет, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом налогоплательщику следует представить декларацию независимо от того, возникает сумма налога к уплате или нет.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик при налогообложении полученного от продажи квартиры дохода сможет воспользоваться только вычетом в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей, так как правоустанавливающим документом на квартиру является договор дарения.
Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, в соответствии с правоустанавливающим документом квартира была получена супругой безвозмездно, следовательно, расходы на приобретение квартиры отсутствуют.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

11 июня 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.