Сумму больничного рассчитывают путем умножения среднего дневного заработка сотрудника на процент причитающегося ему пособия (зависит от стажа) и на количество календарных дней болезни. По общему правилу, больничный не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из одного МРОТ.

В 2014 году бухгалтер должен брать для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности суммарный заработок сотрудника, облагаемый страховыми взносами в ФСС России, за 2012 и 2013 годы. При этом суммарный заработок не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов. Для 2012 года база равна 512 000 рублей*(1), для 2013 года — 568 000 рублей*(2).

Чтобы определить сумму больничного, прежде всего рассчитывают средний дневной заработок заболевшего сотрудника:

Средний дневной заработок = Сумма дохода сотрудника за два года, предшествующих году болезни, включаемая в расчет : 730 дней

Сумму пособия, которое полагается к начислению работнику за все время болезни, определяют так:

Сумма больничного за все время болезни работника = Средний дневной заработок х Процент причитающегося пособия х Количество календарных дней болезни

Пособие за первые три календарных дня нетрудоспособности оплачивается за счет фирмы. Начиная с четвертого дня пособие оплачивает ФСС России*(3). Если больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за счет ФСС России с первого дня.
Рассмотрим порядок расчета больничного на примере.

Пример
В феврале 2014 г. работник компании болел 9 календарных дней. Его страховой стаж составляет 7 лет, поэтому ему положен больничный в размере 80% среднего заработка. Расчетный период включает 2012 и 2013 гг.
Ситуация 1
Средний заработок сотрудника составил:
— в 2012 г. — 510 000 руб.;
— в 2013 г. — 580 000 руб.

В расчет принимают средний заработок сотрудника за 2012 г. в полном размере (510 000 руб.), за 2013 г. — в пределах максимума (568 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
510 000 + 568 000 = 1 078 000 руб.
Среднедневной заработок будет равен:
1 078 000 руб. : 730 дн. = 1476,71 руб./дн.
Сумма пособия, оплачиваемая компанией, составит:
1476,71 руб./дн. х 80% х 3 к. дн. = 3544,1 руб.
Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
1476,71 руб./дн. х 80% х 6 к. дн. = 7088,21 руб.

Ситуация 2
Средний заработок сотрудника:
— в 2012 г. — 540 000 руб.;
— в 2013 г. — 560 000 руб.

В расчет принимают средний заработок за 2012 г. в пределах максимума (512 000 руб.), за 2013 г. — в полном размере (560 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
512 000 + 560 000 = 1 072 000 руб.
Среднедневной заработок будет равен:
1 072 000 руб. : 730 дн. = 1468,49 руб./дн.
Сумма пособия, оплачиваемая организацией, составит:
1468,49 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 3524,38 руб.
Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
1468,49 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 7048,75 руб.

Ситуация 3
Средний заработок сотрудника:
— в 2012 г. — 510 000 руб.;
— в 2013 г. — 550 000 руб.
В расчет принимают фактический средний заработок, так как и в 2012-м, и в 2013 г. он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
510 000 + 550 000 = 1 060 000 руб.

Среднедневной заработок будет равен:
1 060 000 руб. : 730 дн. = 1452,05 руб./дн.
Сумма пособия, оплачиваемая организацией, составит:
1452,05 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 3484,92 руб.
Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
1452,05 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 6969,84 руб.

Ситуация 4
Средний заработок сотрудника:
— в 2012 г. — 520 000 руб.;
— в 2013 г. — 570 000 руб.
В расчет принимают средний заработок, рассчитанный исходя из максимума (в 2012 г. — 512 000 руб., в 2013 г. — 568 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
512 000 + 568 000 = 1 080 000 руб.

Среднедневной заработок будет равен:
1 080 000 руб. : 730 дн. = 1479,45 руб./дн.
Сумма пособия, оплачиваемая организацией, составит:
1479,45 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 3550,68 руб.
Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
1479,45 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 7101,36 руб.

Минимальная сумма больничного

Сумма выплачиваемого работнику пособия по временной нетрудоспособности не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из одного МРОТ (с 01.01.2014 г. — 5554 руб. в месяц*(4). При определении минимальной суммы пособия МРОТ также должен быть увеличен на районные коэффициенты, если они установлены в той местности, где трудится человек.

Кроме того, возможен расчет больничного исходя из его минимальной величины. Это делают, если сотрудник за два последних года, предшествующих болезни, не имел заработка или его фактический средний дневной заработок меньше того же показателя, рассчитанного исходя из МРОТ *(5). Причем по указанным выше работникам, которые на момент наступления болезни трудятся на условиях неполного рабочего времени, минимальный средний заработок определяется пропорционально рабочему времени.

Порядок расчета среднедневного заработка исходя из МРОТ приведен в одном из писем ФСС России*(6). Его определяют так:

МРОТ (на дату наступления болезни) х 24 : 730

По сути, данный порядок применяют, если сумма выплат, учитываемых при расчете пособия, не превышает 24 МРОТ (см. пример ниже).

Пример
В феврале 2014 г. работник компании болел 5 календарных дней. При расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности для определения среднего заработка учитывают выплаты, начисленные в пользу сотрудника, за 2012 и 2013 гг.

Страховой стаж работника составляет 6 лет, поэтому ему положен больничный в размере 80% среднего заработка. В компании он трудится с марта 2013 г. Ему установлен ежемесячный оклад в сумме 7500 руб.
В период с 01.01.2013 г. по 28.02.2013 г. он работал в другой организации. Согласно справке, выданной этой организацией, он получил доход в размере 16 000 руб. В 2012 г. сотрудник не работал и доходов не имел.

Ситуация 1
На момент наступления болезни сотрудник работал на условиях полного рабочего времени.
Его среднедневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен:
5554 руб. х 24 мес. : 730 дн. = 182,6 руб./дн.

При расчете больничного из этих двух величин необходимо выбрать большую (т.е. заработок из МРОТ — 182,6 руб./дн.).
Сумма пособия за первые три дня болезни, которые оплачивает фирма:
182,6 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 438,24 руб.
Сумма пособия за оставшиеся два дня болезни, которые оплачивает ФСС России, составит:
182,6 руб./дн. x 80% x 2 к. дн. = 292,16 руб.
Общая сумма пособия, причитающаяся к выплате:
438,24 + 292,16 = 730,4 руб.

Ситуация 2
На момент наступления болезни сотрудник работал на условиях неполного рабочего времени (на полставки).
Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен:
5554 руб. x 1/2 x 24 мес. : 730 дн. = 91,3 руб.
Следовательно, пособие рассчитывают исходя из фактического заработка (124,66 руб./дн.).
Сумма пособия за первые три дня болезни, которые оплачивает фирма:
124,66 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 299,18 руб.
Сумма пособия за оставшиеся два дня болезни, оплачиваемые ФСС России, составит:
124,66 руб./дн. x 80% x 2 к. дн. = 199,46 руб.

Общая сумма пособия, причитающаяся к выплате:
299,18 + 199,46 = 498,64 руб.

Еще один случай, когда размер больничного определяют на основании МРОТ, — страховой стаж сотрудника не превышает шести месяцев*(7). Однако в этой ситуации сумма пособия не должна превышать МРОТ в расчете на полный календарный месяц. Если оплачиваемый период болезни меньше полного календарного месяца, то максимальный размер пособия (МРОТ) должен быть пропорционально уменьшен.

Как и в первом случае, МРОТ увеличивают на районные коэффициенты, если таковые действуют на соответствующей территории. Полученная величина является максимальной суммой больничного.

При расчете сумму пособия, исчисленную исходя из фактического заработка, следует сравнить с суммой пособия, найденной от МРОТ. Если размер пособия, определенного по общим правилам, окажется меньше размера пособия, исчисленного с учетом МРОТ, то выплачивается больничный, исчисленный по общим правилам. В противном случае сумму пособия определяют исходя из МРОТ (см. пример ниже).

Пример
В феврале 2014 г. работник компании болел 7 календарных дней. Он был принят на работу в сентябре 2013 г. и до момента трудоустройства страхового стажа не имел. Следовательно, его стаж не превышает 6 месяцев и пособие по болезни не может быть больше МРОТ. Сотруднику установлен оклад в размере 50 000 руб. в месяц.
Сумма дохода, полученная работником в расчетном периоде (сентябрь 2013-январь 2014 г.), составит:
50 000 руб. x 5 мес. = 250 000 руб.

Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из фактически начисленной оплаты труда, будет равен:
250 000 руб. : 730 дн. = 342,47 руб./дн.

Дневное пособие составит:
342,47 руб./дн. x 60% = 205,48 руб./дн.
Дневное пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, будет равно (в феврале 28 календарных дней):
5554 руб. : 28 к. дн. = 198,36 руб./дн.

В данном случае сумму пособия определяют исходя из наименьшей величины:
— за первые три дня болезни, которые оплачивает фирма:
198,36 руб./дн. x 3 дн. = 595,08 руб.;
— за оставшиеся четыре дня болезни, которые оплачивает ФСС России:
198,36 руб./дн. x 4 дн. = 793,44 руб.
Общая сумма пособия, причитающаяся к выплате:
595,08 + 793,44 = 1388,52 руб.

Налогообложение больничного

Пособие по временной нетрудоспособности облагают НДФЛ в обычном порядке*(8). Налог начисляют на полную сумму пособия. За счет кого оно оплачено (компании или ФСС России) и в каком размере (в пределах законодательных ограничений или исходя из фактического заработка сотрудника), значения не имеет.

Взносами по обязательному социальному страхованию государственные пособия, связанные с соцстрахованием сотрудников, не облагаются. Это предусмотрено статьей 9 Закона N 212-ФЗ*(9). При этом в соответствии со статьей 8 Закона N 165-ФЗ*(10) страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, и пособие по временной нетрудоспособности. Согласно этому же закону компании-работодатели обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения сотрудникам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соцстрахования (в т.ч. за счет собственных средств). Таким образом, пособие по болезни считают государственным пособием. Его сумму, выплаченную в пределах законодательных ограничений как за счет организации (первые три дня болезни), так и за счет ФСС России (последующие дни болезни), взносами на обязательное соцстрахование не облагают. По этой же причине с пособия не начисляют и взносы по «травме».

Что касается доплаты до фактического заработка в случае болезни сотрудника, то она является правом, а не обязанностью фирмы. Федеральное законодательство не устанавливает обязательность и порядок расчета подобных доплат. Это регулируется исключительно трудовым договором с сотрудником. Следовательно, данная доплата к государственным пособиям отнесена быть не может. Ее облагают взносами на обязательное социальное страхование и взносами по «травме» в общем порядке.

Вся сумма пособия, начисленная сотруднику (как в пределах, так и сверх ограничений), оплачиваемая за счет компании-работодателя, учитывается при налогообложении прибыли.

Согласно Налоговому кодексу в расходы фирмы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами*(11).

Соответственно, если доплата пособия предусмотрена положениями трудовых или коллективных договоров, то фирма вправе учесть ее в налоговых затратах согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса как «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором». Аналогичного мнения придерживается и Минфин России*(12).

Д. Ефименко,
эксперт по финансовому законодательству

«Актуальная бухгалтерия», N 2, февраль 2014 г.