Страховые взносы. Что изменилось в 2012 году

Общая ставка страховых взносов составит 30 процентов. Взносы на пенсионное страхование снижены до 22 процентов, но введена новая ставка 10 процентов для доходов, выплаченных сверх 512 000 рублей.

Президент РФ 3 декабря 2011 года подписал закон о внесении изменений в порядок начисления и уплаты страховых взносов*(1). Поправки коснулись сразу нескольких федеральных законов в части социального страхования*(2). Так, был изменен объект обложения страховыми взносами, в том числе уплачиваемыми в Пенсионный фонд РФ, общий порядок их начисления, ужесточены штрафы за несдачу отчетности и непредставление сведений.

Изменен порядок начисления взносов

На 2012—2013 годы тариф по страховым взносам в ПФР снижен с 26 до 22 процентов, за исключением тех компаний, которые имеют право на применение пониженных тарифов (для них установлены индивидуальные ставки взносов). Введена новая ставка взносов 10 процентов для доходов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов*(3). Их надо перечислять по реквизитам страховой части взносов на ОПС. Отметим, что на 2012 год сумма предельной величины в отношении каждого физлица составляет 512 000 рублей*(4).

Тариф страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии теперь разбит на две части — солидарную и индивидуальную*(5). Распределять страховую часть пенсионных отчислений на солидарную и индивидуальную будет ПФР. Бухгалтер будет, как и прежде, уплачивать общей суммой страховую часть взноса на ОПС (тарифы см. в таблице на с. 45). Коды бюджетной классификации, на которые надо будет перечислять взносы в 2012 году, уже практически утверждены (подробнее об этом читайте на с. 54).

Тарифы взносов на обязательное пенсионное страхование в 2012 г.

С 2012 года не нужно уплачивать взносы в ТФОМС*(6). Взносы по тарифу 5,1 процента перечисляют только в ФФОМС. Ставки взносов, уплачиваемых в ФСС России, не изменены.

Введены новые льготные категории

К льготным категориям работодателей, в частности, добавлены*(7):

— аптеки (на режиме ЕНВД);

— инжиниринговые компании (кроме фирм, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности);

— фирмы, заключившие соглашения о ведении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физлицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер.

Платим за временно пребывающего иностранца

Важные изменения коснулись фирм, в которых трудятся работники-иностранцы (кроме высококвалифицированных специалистов)*(8). С 2012 года компании должны платить взносы в ПФР за иностранцев, временно пребывающих на территории России, если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор не менее чем на шесть месяцев. Взносы нужно уплачивать только на страховую часть (по тарифу 22%) независимо от года рождения иностранца*(9).

Пример

Фирма заключила трудовой договор на 7 месяцев с гражданином Молдавии, временно пребывающим на территории России. Его ежемесячный оклад составляет 30 000 руб. С 2012 г. бухгалтер ежемесячно будет начислять с этой суммы страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 22%:

30 000 руб. х 22% = 6600 руб.

Отражаем взносы в бухучете

Для расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»*(10).

Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные упомянутой Инструкцией:

— 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам в ФСС России;

— 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам в ПФР;

— 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по взносам в Федеральный фонд медстрахования.

К этим субсчетам открывают субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на обязательное социальное страхование и страхование по «травме» субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

— 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;

— 69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Для учета взносов в ПФР, перечисляемых на финансирование страховой и накопительной части пенсии, субсчет 69-2 также разбивают на два дополнительных субсчета:

— 69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

— 69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».

Пример

Ежемесячный оклад работника производственного цеха в 2012 г. — 50 000 руб. Страховые взносы компания исчисляла по ставке 30%, в т.ч. 22% — в ПФР, 2,9% — в Фонд социального страхования, 5,1% — в Фонд обязательного медицинского страхования. Сотрудник 1970 года рождения, поэтому взносы на обязательное пенсионное страхование исчислялись следующим образом: 16% — страховая часть и 6% — накопительная часть. Фирма относится к 1-му классу профессионального риска. Тариф по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний — 0,2%.

Ежемесячно бухгалтер делал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

— 50 000 руб. — начислена зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

— 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) — начислены взносы для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-3

— 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%) — начислены взносы для уплаты в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 8000 руб. (50 000 руб. х 16%) — начислена страховая часть пенсионных взносов;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

— 3000 руб. (50 000 руб. х 6%) — начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

В ноябре база для начисления страховых взносов работника составила:

50 000 руб. х 11 мес. = 550 000 руб.

Предельная ее величина была превышена на сумму:

550 000 — 512 000 = 38 000 руб.

Таким образом, 12 000 руб. будут облагаться по общей ставке — 30%, а 38 000 руб. и все последующие выплаты до конца года — 10%.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 1920 руб. (12 000 руб. х 16%) — страховая часть взносов за ноябрь с выплат в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

— 720 руб. (12 000 руб. х 6%) — накопительная часть взносов за ноябрь с выплат в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

— 348 руб. (12 000 руб. х 2,9%) — начислены взносы для уплаты в ФСС России с суммы в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России со всей суммы зарплаты работника;

Дебет 20 Кредит 69-3

— 612 руб. (12 000 руб. х 5,1%) — начислены взносы для уплаты в ФФОМС с суммы в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 3800 руб. (38 000 руб. х 10%) — страховая часть трудовой пенсии за ноябрь с суммы превышения.

В декабре бухгалтер начислит 10% в страховую часть трудовой пенсии со всей сумма оклада работника и взносы по «травматизму»:

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 5000 руб. (50 000 руб. х 10%) — начислена страховая часть трудовой пенсии за декабрь;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России со всей суммы зарплаты работника.

Примечание. С доходов, превысивших 512 000 рублей нарастающим итогом с начала года, нужно платить взносы на пенсионное страхование по ставке 10 процентов. Эту сумму уплачивают по реквизитам страховой части пенсионных страховых взносов.

«Упрощенцы». Изменения лишь у льготников

Для «упрощенцев», виды деятельности которых не попадают в льготный перечень, ставка страховых взносов составит 30 процентов, в том числе 22 процента на обязательное пенсионное страхование. Для льготников на УСН*(11) на 2012—2013 годы установлена ставка 20 процентов. При этом список льготных видов деятельности расширен. В него добавлены:

— розничные торговцы фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

— производители гнутых стальных профилей;

— производители стальной проволоки;

— благотворительные и некоммерческие организации (деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального)).

Кроме того, взносы в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ с этой категории работодателей не взимаются*(12).

Штрафы ужесточили

С 2012 года со 100 до 1000 рублей увеличен минимальный штраф за несдачу расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам*(13). Размер максимального штрафа, напротив, ограничили до 30 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода*(14).

Штраф за отказ от представления или непредставление в установленный срок документов (копий документов) увеличен с 50 до 200 рублей за каждый документ*(15).

Введены и новые штрафы:

— за несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде — 200 рублей*(16) (решения, требования и акты проверок фонды теперь тоже могут отправлять по телекоммуникационным каналам связи*(17); форматы таких электронных документов устанавливают органы контроля за уплатой страховых взносов);

— за нарушение срока предоставления информации об открытии или закрытии счета в банке — 5000 рублей*(18) (фирма должна известить свое отделение ПФР в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов*(19)).

Д. Ефименко,

эксперт по финансовому законодательству

Мнение. Новые штрафы только за нарушения 2012 года

Алексей Артюх, налоговый юрист юридической компании «Налоговая помощь»

К сожалению, в Федеральном законе от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ отсутствует норма о действии законодательства о страховых взносах во времени, аналогичная статье 5 Налогового кодекса. Некоторые суды все же применяют эту статью по аналогии к отношениям по уплате взносов согласно Закону N 212-ФЗ, но на уровне арбитражных судов округов такая практика пока не сформирована.

Однако в статье 54 Конституции РФ закреплен общий принцип, согласно которому не может иметь обратную силу закон, устанавливающий или отягчающий ответственность за совершение правонарушения. Это означает, что к правонарушениям, совершенным до вступления в силу поправок в Закон N 212-ФЗ, следует применять его редакцию до 1 января 2012 года, содержащую более мягкие санкции за те же правонарушения.

При этом для правильного определения редакции применимой нормы имеет значение только дата совершения правонарушения, а не дата принятия решения о привлечении к ответственности или дата обнаружения такого нарушения компетентным органом.

В обоснование такого вывода допустимо сослаться и на часть 3 статьи 40 Закона N 212-ФЗ, которая в части порядка привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах отсылает к Кодексу об административных правонарушениях. В свою очередь, часть 1 статьи 1.7 Кодекса прямо указывает, что лицо, совершившее правонарушение, несет ответственность на основании закона, действовавшего во время его совершения.

«Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2012 г.